Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
В соответствии со статьей 11 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценки имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материалов зависит от способа их поступления в организацию. Материалы могут быть:
Рассмотрим каждый их способов поступления более подробно.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 при приобретении МПЗ, в частности, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, за плату их фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В фактическую себестоимость включаются следующие затраты:
Из буквального прочтения данного пункта следует, что данные суммы включаются в себестоимость материалов только в том случае, если информационные и консультационные услуги оказаны организацией. Если же аналогичные услуги оказаны частными предпринимателями, организация не имеет права включить эти расходы в себестоимость МПЗ.
Кроме того, следует помнить, что в фактическую себестоимость материалов могут быть включены расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением именно этих материалов. Например, если по заказу организации ей предоставлен обзор товаров на рынке, где перечислены разнообразные материалы, данные об их стоимости и производителях, то после приобретения партии каких-либо материалов из этого перечня достаточно сложно точно определить, какая доля расходов на консультационные услуги относится именно к этой партии.
Если же по заказу организации произведен поиск конкретных материалов, исходя из определенных параметров (свойства, качество, цена и так далее) и результат выглядит приблизительно следующим образом: "Материалы "А", удовлетворяющие Вашим требованиям к качеству, свойствам и стоимости, производятся в городе Х в ООО "Дельта", то после приобретения именно этих материалов именно у этого поставщика и по указанной цене можно с большой долей вероятности включить данные расходы по оплате информационных услуг в себестоимость приобретенных материалов.
В соответствии с пунктом 15 положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года №60н, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Следует отметить не вполне корректную формулировку данного пункта. Проценты по кредитам и займам, начисленные до момента принятия к учету МПЗ, не увеличивают дебиторскую задолженность, то есть, задолженность поставщика, отражаемую на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а включаются в фактическую себестоимость МПЗ и отражаются на счете 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". После принятия к учету материалов начисление процентов оформляется записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
В соответствии с пунктом 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, в состав транспортно-заготовительных расходов организации, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой МПЗ в организацию входят:
В соответствии с пунктами 71 и 72 Методических указаний расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик МПЗ, не связанные с производственным процессом. Данные работы могут выполняться как собственными силами организации, так и сторонними организациями, причем в этом случае в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование"