Арендатор, который не успел самортизировать неотделимое улучшение (например, локальную сеть), при расторжении договора аренды в общем случае не может списать его остаточную стоимость. Налоговых потерь можно избежать, если перед выездом оформить ликвидацию. Тогда остаточную стоимость объекта можно признать в расходах единовременно на дату подписания акта ликвидационной комиссией (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой вывод следует из письма Минфина России от 09.07.09 № 03-03-06/1/454.
Сам демонтаж можно и не производить, оставив объект в старом офисе. Кстати, именно так и сделала организация, направившая в Минфин запрос, на что и получила положительный ответ.
Отметим, что при выбытии ОС до истечения срока их полезного использования Минфин России настаивает на восстановлении НДС (письмо от 29.01.09 № 03-07-11/22). Между тем Налоговым кодексом такая обязанность не предусмотрена (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 13.01.09 № КА-А40/12259-08, Западно-Сибирского от 05.04.07 № Ф04-2020/2007(33133-А27-31) (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.08.07 № 9120/07) округов).
Александра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России: «Риск велик. Согласно НК РФ, ликвидация возможна в случаях износа, аварии, стихийного бедствия и т. п. В акте причины списания должны быть указаны. А провести аналогию между стихийным бедствием и окончанием срока договора мне лично сложно».
Роберт Гурдюмов, старший юрист ООО «Лемчик, Крупский и партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»: «На мой взгляд, указанный способ применим, скорее, для отделимых улучшений. Ведь речь должна идти именно о ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. А в случае с неотделимыми улучшениями этого не происходит».
Ирина Николаенко, главный бухгалтер компании «Ставрополь 856»: «В целом идея интересна. Но по статье 623 ГК РФ неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью объекта, право распоряжения которым принадлежит собственнику. Поэтому в договоре аренды целесообразно указать, что арендатор имеет право собственности на неотделимые улучшения».