Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Организация имеет право самостоятельно выбрать метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Если организация применяет метод начисления, то в соответствии со ст.318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно названной статье НК РФ конечный перечень прямых расходов включает в себя следующие затраты:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства, и суммы ЕСН, начисленные по названным расходам;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в производстве.
Порядок определения состава затрат в полиграфической промышленности определялся Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 4 марта 1993 года №31 и отмененной Приказом МПТР РФ от 23 апреля 2002 года №73. Однако Письмом Минфина РФ от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" установлено, что до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит руководствоваться существующими отраслевыми инструкциями. При этом также необходимо учитывать требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, положения Инструкции №31 следует применять с учетом требований главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
С 1 января 2002 года при формировании состава затрат следует учитывать положения главы 25 НК РФ:
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Если используется метод начисления, то:
- доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;Датой возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков признается день перехода право собственности на товары, дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ, реализацией имущественных прав признается дата перехода, указанных прав приобретателю. Данный порядок регулируется Гражданским Кодексом РФ.
- расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы определяются документом, в соответствии с которым они осуществлены. При приобретении лицензии сроком на три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если же период не может быть определен исходя из документов, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.
Для возможности применять кассовый метод организация должна ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деление общей суммы на четыре, если полученный показатель будет больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода, исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода. Соответственно в налоговые органы представить заявление о дополнении и изменении декларации за истекшие периоды.
Если используется кассовый метод, то:
- датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком:
- если они экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме;
- если они оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются следующим образом:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются так:
- прямые расходы - учитываются в составе расходов текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции;
- косвенные расходы - в полном объеме учитываются в составе расходов текущего периода.
Прямые расходы включают в себя:
- материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;Если организация закупает все необходимые материалы для производства, например книги, но не осуществляет самостоятельно полиграфические работы, а использует услуги сторонней организации (типографии). Расходы по оплате таких услуг для целей налогообложения учитываются в составе материальных затрат.Так как статьей 318 НК РФ не предусмотрено включение расходов по оплате услуг сторонних организаций в состав прямых расходов, то данные расходы следует учитывать в составе косвенных расходов.
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Косвенные расходы включают в себя все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов.
Более подробно с учетом и налогообложением в полиграфической отрасли Вы можете познакомиться в разработке ЗАО "Интерком - Аудит" "Полиграфическая деятельность".