Источник: Журнал ''Главбух'' № 20, 2004Рубрика: Что изменилось в учете и налогообложении
Финансовое ведомство обратилось к тем налогоплательщикам, которые перешли на ЕНВД, а затем вернулись на общий режим. Им чиновники посвятили письмо № 03-03-02-04/1/15, где говорится, что остаточную стоимость основных средств, приобретенных до "вмененки", надо определять с учетом начисленной амортизации, в том числе и за период уплаты ЕНВД.
При этом, по мнению минфиновцев, амортизация рассчитывается по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. То есть все начисленное во время "вмененки" следует пересчитать в соответствии с учетной политикой, которая применялась при расчете налога на прибыль до перехода на специальный режим.
Таким образом, остаточная стоимость основных средств, купленных до ЕНВД, должна определяться по формуле:
ОС2 = ОС1 - А,
где ОС2 - остаточная стоимость основного средства на момент перехода с ЕНВД на общий режим; ОС1 - остаточная стоимость основного средства на момент перехода на "вмененку" по данным налогового учета; А - амортизация, начисленная во время ЕНВД по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.
Причем с помощью сумм амортизации, начисленных за "вмененный" период, определяется только остаточная стоимость имущества на момент перехода на общий режим. А при расчете налога на прибыль во время общего режима данные суммы не учитываются.
Пример
ООО "Экспресс" в 2003 году занималось оптовыми продажами и находилось на общем режиме. В октябре того же года организация приобрела автомобиль стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.) и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования автомобиля равен 48 месяцам. А амортизация начисляется в налоговом учете линейным методом.
ООО "Экспресс" за ноябрь и декабрь 2003 года начислило в налоговом учете амортизацию, равную 833,33 руб. ((24 000 руб. - 4000 руб.)/ 48 мес. x 2 мес.). То есть остаточная стоимость автомобиля на начало 2004 года составила 19 166,67 руб. (20 000 - 833,33).
А с 1 января 2004 года ООО "Экспресс" занялось розничной торговлей и перешло на уплату ЕНВД. Однако в октябре этого года площадь торгового зала у фирмы увеличилась, и она сразу же вернулась на общий режим.
Сумма амортизации, начисленная с января по октябрь 2004 года и рассчитанная по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, оказалась равной 4166,67 руб. (20 000 руб. : 48 мес. x 10 мес.).
Выходит, остаточная стоимость автомобиля на момент возврата на общий режим составила 15 000 руб. (19 166,67 - 4166,67). Но амортизацию в сумме 4166,67 руб. при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/15 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 39, 2004.