Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ. В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.
Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.
Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.
В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" открывается субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.
Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 10 "Материалы" | 98-2 "Безвозмездные поступления | Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей |
| 20 "Основное производство" | 10 "Материалы" | Отражена передача полученных ценностей в производство |
| 98-2 "Безвозмездные поступления" | 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" | Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей |
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", принятие к учету металлолома - по дебету счета 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Пример.
Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 270 000 рублей.
Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 01 "Основные средства" субсчет 01-2 "Выбытие основных средств" | 01 "Основные средства" субсчет 01-1 "Основные средства в эксплуатации" | 300 000 | Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования |
| 02 "Амортизация основных средств" | 01 "Основные средства" субсчет 01-2 "Выбытие основных средств" | 270 000 | Списана сумма начисленной амортизации |
| 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" | 01 "Основные средства" субсчет 01-2 "Выбытие основных средств" | 30 000 | Списана остаточная стоимость основного средства |
| 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" | 23 "Вспомогательные производства" | 18 000 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
| 10 "Материалы" субсчет 10-5 "Запасные части" | 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы" | 12 000 | Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
| 10 "Материалы" субсчет 10-6 "Прочие материалы" | 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы" | 7 500 | Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования |
| 99 "Прибыли и убытки" | 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 28 500 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 - 12 000 - 7 500). |
Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 "О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
"В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:
Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, - отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается".
Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование".