Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Рассмотрим последний из случаев, установленных налоговым законодательством по НДС, когда организация приобретает статус налогового агента. Согласно пункту 4 статьи 161 НК РФ*
* При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.*
Иначе говоря, если организация уполномочена осуществлять реализацию конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а так же ценностей, перешедших к государству в порядке наследования, то при реализации указанного имущества, такая организация также становится налоговым агентом по НДС.
Практически весь порядок исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет, аналогичен случаям, рассмотренным ранее.
Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет при любом получении налоговым агентом средств (аванс или реализация) за реализуемое указанное имущество.
Однако, организация, приобретающая статус налогового агента по данному основанию имеет существенное отличие от налоговых агентов, рассмотренных ранее. Налоговый агент, заплативший в бюджет сумму удержанного налога, не имеет права на получение вычета. Такое положение установлено абзацем 2 пункта 3 статьи 171 НК РФ*
* Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.*
Данный запрет, установленный законодателем объясняется тем, что налоговый агент, осуществляющий реализацию, не несет никаких расходов.
Пример.
Организация торговли получила для реализации партию мебели, конфискованной на таможне. Данная партия конфиската была выставлена на торги и реализована за 354 000 рублей. Денежные средства от покупателей получены 12 января 2004 года, товар отгружен 15 января, сумма удержанного налога перечислена в бюджет 20 января 2004 года Организация торговли подает в налоговую инспекцию декларацию по НДС ежемесячно.
В январе в учете организации - налогового агента операции по реализации конфискованного имущества будут отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание хозяйственной операции | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 51 "Расчетный счет" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" | 354 000 | получены денежные средства от покупателей; |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с таможней" | 354 000 | отгружены товары покупателям и начислена задолженность за реализованный товар таможенным органам |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 354 000 | зачтена сумма аванса |
| 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с таможней" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" | 54 000 | удержан налог из суммы дохода, подлежащего выплате таможенному органу, за реализованный товар (354 000 рублей х 18/118) |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" | 51 "Расчетный счет" | 54 000 | сумма удержанного налога перечислена налоговым агентом в бюджет |
| 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с таможней" | 51 "Расчетный счет" | 300 000 | погашена задолженность перед таможенными органами |
Более подробно об исчислении и уплате НДС и налога на прибыль налоговыми агентами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Налоговые агенты по налогу на прибыль и НДС"