Учет убытков от реализации основных средств

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В соответствии со статьей 40 НК РФ, если этой статьей иное не предусмотрено иное, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств.

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в бухгалтерском учете формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и в том же периоде, когда он получен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", в целях налогообложения прибыли полученный убыток учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример.

ООО "Вольт" в марте 2004 года реализовало объект основных средств, в результате чего получен убыток 19 800 рублей. Сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию установлен в 48 месяцев, фактический срок эксплуатации составил 30 месяцев. Полученный от реализации основного средства убыток, ООО "Вольт" в бухгалтерском учете списало в марте 2004 года, а в целях налогообложения будет учитывать с апреля 2004 года в течение 18 месяцев.

Поскольку в бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства списывается сразу, а в налоговом учете в течение нескольких последующих периодов, то в соответствии с ПБУ 18/02 образуются вычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Эти разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив представляет собой произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ на определенную дату.

Отложенный налог на прибыль согласно пункту 9 ПБУ 18/02 представляет собой сумму налога, оказывающего влияние на величину налога на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в отчетном периоде, следующем или следующих за отчетным периодом.

Остаточная стоимость реализованного основного средства и расходы, связанные с его реализацией, отражаются по строке 150 Приложения №2 "Расходы, связанные с производством и реализацией". Часть убытка от реализации основного средства, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, отражается по строке 090 Приложения №2, а вся сумма убытка отражается по строке 200 этого же приложения.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения расходов будущих периодов Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Расходы будущих периодов".