Источник: Журнал ''Главбух'' № 4, 2005Рубрика: Что изменилось в учете и налогообложении
Минфин России обнародовал письмо № 03-06-01-02/26, в котором вновь подтвердил, что созданные в середине года предприятия, исчисляя налог на имущество, должны делить остаточную стоимость основных средств на полное количество месяцев в календарном году, увеличенное на единицу.
Иными словами, финансисты считают: независимо от того, сколько проработала компания в истекшем году (даже если только один месяц), при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость основных средств нужно делить на 13. Напомним, что аналогичную точку зрения финансисты высказали в письме от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32.
Между тем налоговики до сих пор придерживались совсем иной позиции. Они утверждали, что фирма, созданная, скажем, в июле, должна делить стоимость имущества не на 13, а на 7 (6 мес. + 1 мес.). А предприятия, открытые в декабре, вообще должны суммировать остаточную стоимость за этот месяц и за весь следующий календарный год, а затем делить результат на 14. Свое мнение налоговики основывали на положениях статей 376 и 55 Налогового кодекса РФ. В пункте 4 статьи 376 сказано, что при расчете налога на имущество надо брать количество месяцев не в календарном году, а в налоговом периоде. Согласно же статье 55 кодекса, для вновь созданных предприятий первый налоговый период равен отрезку времени с даты регистрации до 31 декабря. А если фирма зарегистрирована в декабре, то ее налоговый период - это время, прошедшее со дня регистрации до конца следующего года.
Справедливости ради стоит сказать, что в данном случае позиция ФНС куда более логична, чем точка зрения Минфина России. Однако позиция финансистов выгодна для организаций. Ведь предприятие, открывшееся в июле, заплатит в бюджет гораздо меньше, если разделит среднегодовую стоимость имущества не на 7, а на 13. Поэтому стоит все же следовать не требованиям налоговиков, а методике, приведенной в письме Минфина России № 03-06-01-02/26. В конце концов, если минфиновцы и налоговики дают противоречивые разъяснения по одному и тому же вопросу, нужно руководствоваться трактовкой Минфина. Это журналу "Главбух" подтвердил Александр Игоревич Иванеев, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (см. "Главбух" № 21, 2004, стр. 80).
Что же касается статьи 55 Налогового кодекса РФ, то финансисты никакого противоречия между этой статьей и своими новыми объяснениями не видят. В письме № 03-06-01-02/26 они сообщили, что изложенный ими порядок расчета налога на имущество "учитывает основное требование статьи 55 кодекса, то есть период времени фактического нахождения имущества на балансе организации".
Пример
ООО "Символ" создано в октябре 2004 года. Остаточная стоимость имущества фирмы составила на:
Если бухгалтер рассчитает среднегодовую стоимость имущества ООО "Символ" исходя из требований налоговиков, результат будет таким:
(0 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб. + 65 000 руб.)/ 4 мес. = 43 750 руб.
А налог на имущество (по ставке 2,2%) составит:
43 750 руб. x 2,2% = 962,50 руб.
Сделав же расчет по методике Минфина России, бухгалтер получит следующую среднегодовую стоимость имущества:
(0 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб. + 65 000 руб.)/ 13 мес. = 13 461,54 руб.
Налог же на имущество в таком случае будет равен:
13 461,54 руб. x 2,2% = 296,15 руб.
Письмо Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26.
Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 7, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" № 3, 2005.