Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.
Уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, предусматривает замену уплаты следующих налогов:
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает доходы при определении объекта налогообложения, определен статьей 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в организациях применяющих упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются:
"расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Перечень расходов, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является закрытым. Расходы на добровольное страхование в этом перечне отсутствуют. Относительно пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, где содержится ссылка на статью 263 НК РФ, то ее положения применяются исключительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Таким образом, расходы на добровольное страхование работников и имущества, при определении налоговой базы, не учитываются.
Данный вывод нашел подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москва от 11 июня 2003 года №21-09/31309.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, указанный в настоящем разделе и уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, не имеют права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при определении налоговой базы для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. При использовании данной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают ЕСХН. Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:
Иные налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные доходы на:
"расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации".
В пункте 3 статьи 346.5 НК РФ указано, что расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьями 255 и 263 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что перечень расходов, установленный статьей 346.5 НК РФ является закрытым. В данном перечне отсутствуют расходы по добровольному страхованию. Следовательно, ссылка на статьи 255,263 НК РФ применяется только к подпункту 7 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
Кроме этого, в пункте 67 Методических рекомендаций по исчислению ЕСХН, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 15 марта 2004 года №175 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога" по исчислению ЕСХН указано:
"В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы страховых взносов (платежей) признаются для целей бухгалтерского учета, но не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу по договорам".
Таким образом, расходы на добровольное страхование работников и имущества при определении налоговой базы, не учитываются у налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, указанный в настоящем разделе и уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, не имеют права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при определении налоговой базы для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ "О внесений изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, указанный в настоящем разделе и уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, не имеют права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при определении налоговой базы для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Более подробно с вопросами, касающимися добровольного страхования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Страхование добровольное, как расходы".