Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Порядок покупки иностранной валюты установлен статьей 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее Закон №173-ФЗ). Пунктом 1 данной статьи установлено, что покупка иностранной валюты производится только через уполномоченные банки.
Пунктом 3 статьи 11 Закона №173-ФЗ определено, что установить порядок покупки иностранной валюты резидентами, не являющимися физическими лицами, должен Центральный банк Российской Федерации. Такой порядок должен предусматривать установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты. Однако, согласно пункту 6 статьи 11 Закона №173-ФЗ требование о резервировании не применяется, если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой и осуществляется покупка иностранной валюты.
Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности, осуществляются в определенном порядке. Такой порядок устанавливается Правительством Российской Федерации и предусматривает только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления.
Таким образом, если внешнеторговым контрактом предусмотрена предварительная оплата резидентом приобретаемых товаров и выполнено требование о резервировании в связи с предоставлением нерезиденту коммерческого кредита на срок более 180 дней в виде предоплаты, то резервирование денежных средств при покупке иностранной валюты не производится.
Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня перечисления резидентом нерезиденту предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью, причем организация рассчитывает эту сумму самостоятельно. Согласно пункту 3 статьи 16 Закона №173-ФЗ сумма резервирования вносится в валюте Российской Федерации, расчет суммы осуществляется на день ее внесения. Расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на день внесения суммы резервирования. Следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 8 статьи 16 Закона №173-ФЗ проценты на суммы резервирования не начисляются.
В приведенной ниже таблице показано, каким образом будет отражена на счетах бухгалтерского учета операция по покупке иностранной валюты.
| Дата | Операция | Корреспонденция счетов | Сумма в валюте (долларов США) | Курс валюты или разница в курсах | Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||||||
| 01.07 | Перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы (1100 долларов США) | 76 | 51 | 31.00 | Согласованный с банком курс приобретения валюты | 34 100 | |
| 03.07 | Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет | 52 | 76 | 1100 | 30.50 | Курс ЦБ РФ | 33 550 |
| Отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 - 33 550) | 91-2 | 76 | (31,00-30,50) | 550 | |||
| Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения | 91-2 | 76 | 100 | 30.50 | Курс ЦБ РФ | 3050 | |
| Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета | 76 | 52 | 100 | 30.50 | Курс ЦБ РФ | 3050 | |
| 05.07 | Перечислены денежные средства иностранному поставщику | 60 | 52 | 1000 | 31.50 | Курс ЦБ РФ | 31 500 |
| 05.07 | Отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30 500) | 52 | 91-1 | (31,50-30,50) | 1000 | ||
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:
в составе внереализационных доходов:
в составе внереализационных расходов:
Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих продажу, покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Более подробно с вопросами, касающимися внешнеторговой деятельности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Внешнеторговая деятельность".