Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее ПБУ 10/99), расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 08 | 70 | Начислена оплата труда по строительным работам |
| 20 | 70 | Начислена оплата труда работникам основного производства |
| 23 | 70 | Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств |
| 25 | 70 | Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу |
| 26 | 70 | Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу |
| 28 | 70 | Начислена оплата труда за работы по исправлению брака |
| 29 | 70 | Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств |
| 44 | 70 | Начислена оплата труда работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции |
| 69 | 70 | Начислены пособия по социальному страхованию |
| 84 | 70 | Начислена оплата труда за счет нераспределенной прибыли |
| 86 | 70 | Начислена оплата труда за счет средств целевого финансирования |
| 70 | 28 | Удержано из оплаты труда за допущенный брак |
| 70 | 68 | Удержан налог на доходы физических лиц |
| 70 | 71 | Удержаны своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет |
| 70 | 73 | Удержано из оплаты труда в погашение задолженности по ссудам, недостачам, материальному ущербу |
| 70 | 76 | Удержано из оплаты труда в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов |
| 70 | 50,(51) | Выплачена заработная плата работникам из кассы (перечислено с расчетного счета) |
| 70 | 90 | Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме |
| 70 | 76 | Депонирована не полученная своевременно заработная плата |
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Пример
В организации согласно коллективному договору установлена авансовая форма расчетов, при которой за первую половину месяца 15-го числа каждого месяца выплачивается аванс из расчета должностного оклада (тарифной ставки) за фактически отработанные рабочие дни, а за вторую половину месяца заработная плата выплачивается 5-го числа следующего месяца.
Работнику организации (финансовый отдел) согласно приказу по организации установлены: оклад по занимаемой должности - 10 000 рублей, надбавка за выслугу лет - 20 %; премия - 30 % от сумм основной заработной платы.
В марте 2005 года в организации было 22 рабочих дня.
Сумма аванса за первую половину месяца - 4545, 45 рублей (10 000 рублей / 22 дня по графику работы в марте 2005 года х 10 фактически отработанных дней).
Сумма заработной платы за полный месяц - 15 600 рублей, в том числе: оклад - 10 000 рублей (работник фактически отработал весь месяц); надбавка за выслугу лет - 2000 рублей (10 000 рублей х 20%); премия - 3600 рублей ((10 000 рублей + 2000 рублей) х 30%).
Удержание налога на доходы - 2028 рублей (15 600 рублей х 13% - в целях налогообложения совокупный доход с начала года превысил 20 000 рублей, в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются).
К выдаче на руки 5 апреля 2005 года причитается 9026,55 рубля (15 600 рублей - 2028 рублей - 4545,45 рубля).
В бухгалтерском учете расчеты с работником должны быть оформлены следующими записями.
В дальнейших примерах к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предусмотрено использование субсчета 69-4 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 1. В день выплаты аванса за первую половину месяца (15 марта 2005 года): | |||
| 70 | 50 | 4 545,45 | Выплата аванса за первую половину месяца |
| 2. По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце марта - начале апреля 2005 года): | |||
| 26 | 70 | 1 5600 | Начислено заработной платы за март |
| 70 | 68-1 | 2 028 | Удержан налог на доходы физических лиц |
| 26 | 69 | 4 056 | С начисленных сумм по оплате труда произведены начисления единого социального налога и отчисления в пенсионный фонд (15 600 рублей х 26%) |
| 26 | 69-4 | 62 | С начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в целях примера организация отнесена к III классу профессионального риска, что соответствует тарифу в 0,4 %) (15600 рублей х 0,4%) |
| 3. При выплате заработной платы за вторую половину месяца (5 апреля 2005 года): | |||
| 70 | 50 | 9 026,55 | |
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися оплаты труда, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Оплата труда".