Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.
Согласно Федеральному закону от 29 июня 2004 года №58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утративших силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации с 1 июля 2004 года (до 1 июля 2004 года форму декларации и порядок ее заполнения утверждало МНС России).
Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 года №8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения" утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и Порядок заполнения налоговой декларации согласно приложению №2. Приказ применяется, начиная с расчетов за I квартал 2006 года.
Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169.
Примечание.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
"Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода" (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года - соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц и состоит:
Ранее налогоплательщики заполняли декларацию, утвержденную Приказом Минфина России №96н, изменения коснулись в основном раздела 2.1 "Расчет корректирующего коэффициента К1", которого нет теперь в декларации, поскольку в этом разделе рассчитывался корректирующий коэффициент базовой доходности К1, определяемый в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности, а с 2006 года при расчете ЕНВД он не применяется. Кроме того, добавлен Раздел 3.1. ""Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период". Раздел 3.1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации. Поэтому по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1 декларации. По коду строки 020 данного раздела указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО (определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации). По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010 (определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010). По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010 (определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 раздела 3 декларации ((код стр. 050 / код стр. 040) x код стр. 050 раздела 3 декларации)).
Кроме того, новая декларация отличается от прежней декларации следующим:
Кроме того, согласно Приказу Минфина России от 17 января 2006 №8н таблица кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя дополнена соответствующими данными в отношении деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, а также с размещением рекламы на автобусах и т.п., оказанием услуг по временному размещению и проживанию, по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 и 3 декларации по единому налогу на основании следующих данных о деятельности налогоплательщика-организации.
Пример.
ООО "Рассвет" осуществляет розничную торговлю: магазин площадью 80 кв. м. торгует продовольственными товарами и оказывает услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей - 105 кв. м).
В феврале 2006 года в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 140 кв. м; кроме того, организация приобрела и открыла палатку, торгующую фруктами.
В марте 2006 года в магазине была увеличена площадь оптовых складских помещений, в результате чего площадь торгового зала была сокращена до 65 кв. м.
В течение I квартала 2006 года организация уплатила в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, в сумме 45 600 рублей. Кроме того, работникам, занятым в деятельности, подлежащей налогообложению в виде ЕНВД, были оплачены пособия по нетрудоспособности в размере 11 000 рублей (за счет средств организации - 9000 рублей).
Допустим нормативным правовым актом представительных органов города определен следующий размер коэффициента К2, применяемого при исчислении суммы ЕНВД на территории города: для розничной торговли, осуществляемой в городе в стационарной торговой сети, в случаях, когда не реализуется алкогольная продукция и пиво, - 0,9; при торговле только овощами и фруктами - 0,8; для услуг общественного питания, оказываемых в ресторанах - 1.
В рассматриваемом примере бухгалтеру ООО "Рассвет" необходимо заполнить в разделе 2 декларации три раза графу 3 (таблица 1).
В строке 080 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, то есть коэффициент-дефлятор. В 2006 году коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года №277 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2006 год").
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 указывается в строке 090 - по данным примера - 0,9 (торговля в магазине), 0,8 (палатка), 1 (ресторан).
Таблица 1
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
| Наименование показателей | Код строки | Значение показателей (магазин) | Значение показателей (палатка) | Значение показателей (ресторан) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 3 | 3 |
| Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (рублей) | 040 | 1800 | 9000 | 1000 |
| Величина физического показателя за | ||||
| январь месяц | 050 | 80 | - | 105 |
| февраль месяц | 060 | 80 | 1 | 140 |
| март месяц | 070 | 65 | 1 | 140 |
| Значение корректирующего коэффициента К1 | 080 | 1,132 | 1,132 | 1,132 |
| Значение корректирующего коэффициента К2 | 090 | 0,9 | 0,8 | 1 |
| Налоговая база всего (рублей) (сумма значений кодов строк 110 - 130), в том числе за | 100 | 412 614 | 16 300 | 435 820 |
| ___январь________ месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090) | 110 | 146707(1800 х 80 х 0,9 х 1,132); | ---деят-сть не велась | 118 860(1 000 х 105 х 1 х 1,132 ); |
| ___февраль_______ месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) | 120 | 146707(1800 х 80 х 0,9 х 1,132); | 8150(9000 х 1 х 0,8 х 1,132); | 158480(1000 х 140 х 1 х 1,132); |
| ____март_________ месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) | 130 | 119200(1800 х 65 х 0,9 х 1,132); | 8150(9000 х 1 х 0,8 х 1,132); | 158480(1000 х 140 х 1 х 1,132). |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (рублей) (код стр. 100 х 15 / 100) | 140 | 61 892(412614 х 15 / 100); | 2 445(16 300 х 15 / 100); | 65 373(435 820 х 15 / 100). |
Значения физического показателя базовой доходности по осуществляемым видам деятельности в каждом месяце налогового периода должны быть указаны в строках 050 - 070 декларации.
Налоговая база (сумма вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода отражается в строках 110 - 130 декларации (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060 или 070), 080, 090). В рассматриваемом примере (таблица 1 графа 3 строка 110-130).
В строке 100 рассчитывается налоговая база за налоговый период по виду предпринимательской деятельности (рассчитывается как сумма строк 110 - 130 декларации).
Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности указывается в строке 140 раздела 2 декларации (рассчитывается как показатель стр. 100 х 15 / 100).
Вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности, по которому заполняется раздел 2, указывается в строке 010. Значения таких кодов можно взять из Приложения №2 к Инструкции по заполнению декларации. В примере проставляются коды 04 (розничная торговля в магазине), 05 (розничная торговля в палатке) и 06 (услуги общественного питания).
Значение базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемым видам деятельности отражается в строке 040 соответствующих разделов декларации. Значение такого показателя можно взять из значений базовой доходности на единицу физического показателя в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. По данным примера - 1800 (торговля в магазине), 9000 (торговля в палатке), 1000 (общественное питание).
В разделе 3 декларации производится расчет величины единого налога на основании данных, указанных в разделе 2 декларации по каждому виду и месту деятельности (смотрите таблицу 2).
Таблица 2
Раздел 3. Расчет общей суммы ЕНВД, подлежащей к уплате
| Наименование показателей | Код | Значение |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений кодов стр. 140 всех заполненных. Раздел 2 декларации) | 010 | 129 710 (61892 + 2445 + 65373) |
| Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование | 020 | 45 600 |
| Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД | 030 | 9 000 |
| Сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010) | 040 | 54 600 |
| Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 010 - код строки 040) | 050 | 75 110 (129 710 -45600- 9000). |
Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога указывается в строке 010 (рассчитывается как сумма значений строки 140 всех заполняемых разделов 2 декларации).
Общая сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств организации, равная 54 600 рублей (45 600 рублей + 9 000 рублей) меньше, чем 50% от исчисленной за налоговый период суммы единого налога (64 855 рублей). Поэтому в строке 050 сумму налога необходимо будет уменьшить на 54 600 рублей.
Окончание примера.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Хотя статья 346.33 НК РФ относится к органам казначейства, упоминание внебюджетных фондов представляется весьма важным, поскольку именно это позволяет налогоплательщику требовать от Фонда социального страхования возмещения сумм, выплачиваемых работникам по больничным листам, и иных страховых выплат.
С 1 января 2005 года статья 48 БК РФ утратила силу в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года №120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений". Согласно пунктам 2 статей 61.1., 61.2. Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов, подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов. Оставшиеся доходы от ЕНВД для отдельных видов деятельности подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:
Более подробно с вопросами, касающимися применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый налог на вмененный доход".