Источник: "Главбух" № 14, 2006
По общему правилу НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ, можно принять к вычету, только если налог перечислен в бюджет. Причем, как считает Минфин России, перечислить налог следует «живыми» деньгами. То есть наличие у фирмы переплаты не освобождает ее от перечисления НДС. Такую позицию сотрудники финансового ведомства высказали в письме от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09.
Чиновники рассуждали следующим образом. Условия, при которых можно принять к вычету «входной» НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд, перечислены в статье 172 Налогового кодекса РФ.
Пункт 5 этой статьи уточняет, что начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд НДС принимается к вычету по мере уплаты в бюджет.
В итоге Минфин России делает следующий вывод. Сначала в декларацию по НДС должен попасть начисленный налог. Затем не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором НДС начислен, его сумму следует перечислить в бюджет. И только в декларации за тот налоговый период, в котором налог уплачен в бюджет, можно отразить вычет «входного» НДС.
Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд все равно нужно фактически уплатить в бюджет. Иначе вычет по таким расходам невозможен.
Пример.
ООО «Гротеск» строит здание для собственных нужд. В июле 2006 года расходы на строительство составили 1 000 000 руб. С них организация начислила налог на добавленную стоимость в размере 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Фирма платит НДС и отчитывается по нему ежемесячно. Поэтому 180 000 руб. бухгалтер ООО «Гротеск» отразил в налоговой декларации за июль.
Общая сумма налоговых вычетов по итогам июля у организации превышает начисленный НДС на 200 000 руб.
Если следовать разъяснениям Минфина России, то, несмотря на переплату, ООО «Гротеск» должно перечислить 180 000 руб. в бюджет. И сделать это следует не позднее 21 августа 2006 года (перенос с 20 августа). Тогда организация сможет принять 180 000 руб. к вычету, отразив это в декларации за август.
Однако с мнением чиновников можно поспорить. Дело в том, что обязанность перечислить налог на добавленную стоимость в бюджет считается исполненной, если у фирмы возникла переплата, не превышающая начисленную сумму налога. На это не раз обращали внимание судьи. Одним из свежих примеров является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2006 г. № А33-18454/05-Ф02-1952/06-С1.
Получается, что если организация подала декларацию, в которой отражен налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам для собственных нужд и показана переплата, превышающая начисленный налог, то платить ничего в бюджет не нужно. Автоматически возникает право применить вычет по строительству в следующем периоде. Однако эту точку зрения придется скорее всего отстаивать в суде.
Письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 15, 2006.