Источник: "Главбух" № 17, 2006
Минфин России разъяснил, что в резерв по сомнительным долгам следует включать задолженности как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-03-04/1/612). Вывод вполне логичный, поскольку такой резерв формируется из сомнительных долгов. Это долги, не погашенные покупателем товаров (работ, услуг) в установленные сроки.
Сумма сомнительных долгов определяется по результатам инвентаризации, проведенной на последний день отчетного или налогового периода.
Как справедливо отметили чиновники, Налоговый кодекс РФ правил инвентаризации не устанавливает. Поэтому ее нужно проводить так, как это прописано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. А результаты инвентаризации отражаются в акте, составленном по форме № ИНВ-17, и приложенной к нему справке. В этих документах отражаются в том числе и суммы долгов, которые не подтверждены дебиторами. Из этого Минфин России и делает вывод о том, что такие неподтвержденные задолженности также включаются в резерв. Тут критерием служит не то, признал дебитор свой долг или нет, а срок, до которого задолженность следовало погасить по условиям договора.
Напомним, что выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:
1) задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;
2) долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;
3) задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.
В резерв включают все долги из первой группы, а также 50 процентов задолженности из второй группы. Максимальный размер резерва ограничен. Он не должен превышать 10 процентов от выручки истекшего отчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание на важный нюанс: с 1 января 2005 года в резерв не включаются долги, которые не связаны с реализаци ей (например, задолженности по выданным авансам или займам).
Пример
ООО "Фараон" провело инвентаризацию своей дебиторской задолженности по состоянию на 30 сентября 2006 года. Выявленная сомнительная задолженность составила 1 000 000 руб. Эта сумма сложилась из:
100 000 руб. - задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до 30 сентября 2006 года;
Руководитель принял решение о создании резерва по сомнительным долгам. В прошлом году организация его не создавала. Отчетные периоды по налогу на прибыль у ООО "Фараон" составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Сумма долгов, из которых можно сформировать резерв по и тогам 9 месяцев 2006 года, составила:
300 000 000 руб. + 200 000 руб. x 50% = 400 000 руб.
Выручка от реализации, полученная по итогам 9 месяцев 2006 года, равна 3 000 000 руб. Значит, предельный размер резерва равен 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%). Эта сумма меньше величины резерва, рассчитанной исходя из размера сомнительных долгов. Значит, резерв должен составлять 300 000 руб.