Источник: "Главбух" № 24, 2006
Остаточную стоимость нематериального актива, который организация прекратила использовать, учесть при расчете налога на прибыль не получится. Такую позицию Минфин России высказал в письме от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/723. Сотрудники финансового ведомства рассуждали так.
Нематериальные активы, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, относятся к амортизируемому имуществу. При условии, что объект стоит более 10 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев.
В письме Минфина России речь идет именно об объектах интеллектуальной собственности, которые являются амортизируемым имуществом. При расчете налога на прибыль берется тот срок полезного использования нематериального актива, который указан в патенте, свидетельстве или ином документе. Если же таким образом установить срок невозможно, то он принимается равным 10 годам.
Однако на практике организации не всегда используют нематериальные активы в течение всего срока, установленного при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации, по мнению Минфина России, списать всю стоимость объекта не получится. Ведь в Налоговом кодексе РФ прямо разрешено списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, остаточную стоимость только неиспользуемых основных средств (подп. 8 п. 1 ст. 265). Из этого минфиновцы делают вывод, что точно так же поступить с остаточной стоимостью неиспользуемых нематериальных активов – учесть при расчете налога на прибыль – не получится.
С точкой зрения Минфина России поспорить сложно. Ведь Налоговый кодекс РФ действительно прямо не разрешает учесть при расчете налога на прибыль остаточную стоимость неиспользуемых нематериальных активов. И доказать, что такие расходы обоснованны и соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ, сложно.
Правда, запрет Минфина России на полное списание неиспользуемого нематериального актива не действует в том случае, если объект не является амортизируемым имуществом. Это активы, оплату которых организация должна осуществлять частями в течение срока, на который заключен договор (подп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации все периодические платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание – подпункт 37 пункта 1 статьи 264 кодекса.