Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Основные причины расторжения договора изложены и в статье 10 Закона №132-ФЗ, и в Законе о защите прав потребителей.
Согласно статье 32 Закона о защите прав потребителей турист вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг в любое время при условии оплаты туристской фирме фактически осуществленных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору. Любые расходы, осуществленные туристской фирмой, должны быть фактически подтверждены.
Турист также может расторгнуть договор с туристской фирмой, если обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура. Это может быть сделано как до поездки, так и досрочно до ее окончания. В этой ситуации согласно статье 29 Закона о защите прав потребителей стоимость тура возвращается целиком без удержания осуществленных расходов.
Рассмотрим несколько примеров отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по расторжению договора с туристской организацией.
Пример 1.
Г-н Иванов А.А. обратился в туристическую фирму ООО "Веста-Тур" с просьбой организовать ему туристическую поездку на минеральные источники Кисловодска. По условиям договора была внесена 100%-я предоплата за путевку в сумме 18 000 руб. (в том числе НДС - 2746 руб.). По не зависящим от него обстоятельствам Иванов А.А. через неделю аннулировал договор и потребовал вернуть ему аванс.
На момент расторжения договора туристской фирмой фактически были осуществлены следующие расходы:
- приобретены билеты в авиакомпании: 2 х 1500 = 3000 рублей (в том числе НДС - 458 руб.);
- оплачена стоимость медицинской страховки - 450 руб.;
- оплачено проживание в гостинице - 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.).
На момент расторжения договора затраты туроператора составили 12 450 руб.
Туристской фирме удалось снять заказ на проживание в гостинице и оплатить неустойку в сумме 1000 руб. После сдачи билета авиакомпанией было возвращено 2500 руб., при этом было удержано 500 руб. подтвержденных расходов за аннулирование заказа.
Таким образом, сумма осуществленных фактических затрат туроператора составила 1950 рублей (1000 + 500 + 450).
Г-ну Иванову было возвращено 16 050 руб.
В туристской фирме бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется с использованием субсчетов:
60-1 "Расчеты с поставщиками, авиакомпания";
60-2 "Расчеты с поставщиками, гостиница";
60-3 "Расчеты с поставщиками, страховая компания";
62-1 "Авансы полученные";
76-21 "Расчеты с физическими лицами";
76-2 "Расчеты по претензиям".
В бухгалтерском учете туристской фирмы ООО "Веста-Тур" данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 50 | 62-1 | 18 000 | Отражена предоплата от покупателя |
| 62-1 | 68 | 2746 | Начислен НДС с суммы предоплаты |
| 60-1 | 51 | 3000 | Перечислены денежные средства за авиабилеты |
| 60-2 | 51 | 9000 | Перечислены денежные средства за проживание |
| 60-3 | 51 | 450 | Перечислены денежные средства страховой компании |
| После извещения о расторжении договора | |||
| 62 | 76-2 | 18 000 | Отражена задолженность ООО "Веста-Тур" физическому лицу (поступило заявление от физического лица о расторжении договора) |
| 76-21 | 60-1 | 3000 | Отражена задолженность за авиабилеты (письмо на возврат денежных средств авиакомпании) |
| 76-21 | 60-2 | 9000 | Отражена задолженность за проживание (письмо на возврат денежных средств гостинице) |
| 51 | 60-1 | 2500 | Возвращены денежные средства за авиабилеты (3000 - 500) |
| 51 | 60-2 | 8000 | Возращены денежные средства за проживание в гостинице (9000 - 1000) |
| 91-2 | 76-21 | 1950 | Отражена задолженность туриста - фактически осуществленные расходы турфирмы (1000 + 500 + 450) |
| 76-21 | 50 | 16 050 | Возвращены денежные средства клиенту за минусом расходов туроператора |
| 76-2 | 91-1 | 1950 | Погашены убытки туристской фирмы за счет средств клиента (18 000 - 16 050) |
| 68 | 62-1 | 2746 | Принят к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты (пункт 5 статьи 172 НК РФ, пункт 4 статьи 171 НК РФ) |
Окончание примера.
В случае нарушения условий договора со стороны туристской фирмы, за туристом остается право расторгнуть договор и при этом расходы ей не компенсировать (статья 29 Закона о защите прав потребителей).
Затраты по аннулированным турам включаются в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и внереализационных в налоговом учете).
Но имейте в виду, что подпункт 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ, позволяющий учесть для целей налогообложения в составе внереализационных расходов затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, в рассматриваемом случае не применяется, так как отсутствует факт осуществления затрат по выпуску продукции (а не услуг) (письмо Управления МНС России по городу Москве от 25 февраля 2003 года №26-12/11650 "Об учете расходов по оплате нереализованных путевок").
При этом для целей налогового учета следует руководствоваться подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Надо помнить, что согласно статье 252 НК РФ:
"Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".
Для целей бухгалтерского учета затраты по аннулированным турам включаются в состав прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99.
Рассмотрим пример.
Пример 2.
Воспользуемся данными из предыдущего примера.
Г-н Иванов А.А. обратился в туристическую фирму ООО "Веста-Тур" с просьбой организовать ему туристическую поездку на минеральные источники Кисловодска. Туристская фирма ООО "Веста-Тур" по причине халатности менеджера несвоевременно забронировала авиабилет, поэтому начало тура пришлось перенести. Г-н Иванов А.А. расторг договор с фирмой на основании пункта 1 статьи 28 Закона о защите прав потребителей и потребовал вернуть ему денежные средства, внесенные в качестве предварительной оплаты.
ООО "Веста-Тур" денежные средства вернул, а 1950 руб. (условие ранее приведенного примера) пришлось отнести на убытки туристской фирмы. По распоряжению руководителя фирмы убытки фирмы в сумме 1950 руб. отнесены за счет виновного менеджера и были взысканы за счет его заработной платы.
В бухгалтерском учете отнесение убытков за счет виновных лиц отражено следующими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 73-2 | 91-1 | Сумма убытка отнесена за счет виновного лица |
| 20 | 70 | Начислена заработная плата менеджеру фирмы организации |
| 70 | 73-2 | Погашена задолженность менеджера по полученным убыткам |
В налоговом учете в доходах отражаются денежные средства, полученные в возмещение убытков (пункт 3 статьи 250 НК РФ). В состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются расходы в сумме компенсируемых убытков (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Окончание примера.
Более подробно с вопросами правового регулирования, лицензирования и сертификации в сфере туризма, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Туристская деятельность".