Новые правила для «вмененщиков»

Источник: "Главбух" № 12, 2007Автор: С. Гаврилова

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Внимание: изменен перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Вместе с тем законодатели уточнили, в каких случаях организация не должна перечислять «вмененный» налог.

Эти и другие поправки в Налоговый кодекс РФ вступают в силу уже со следующего года — так что рассмотрим подробнее наиболее существенные моменты.

Новые виды деятельности на ЕНВД и новые размеры базовой доходности

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ дополнена новыми видами деятельности, подлежащими переводу на ЕНВД.

С 2008 года платить ЕНВД придется тем, кто передает во временное владение (пользование) земельные участки для стационарной торговой сети или же для объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков и т. д.).
Согласно новой редакции подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, под ЕНВД подпадут услуги по передаче во временное владение и (или) пользование:
- торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети, не имеющих торговых залов;
- объектов нестационарной торговой сети (прилавков, ларьков, контейнеров, боксов и т. д.);
- объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Соответственно этим изменениям статья 346.27 Налогового кодекса РФ дополнена определением стационарного торгового места. Это место, используемое для продаж в объектах стационарной торговой сети. То есть в зданиях, строениях или сооружениях, к которым подсоединены инженерные коммуникации.

В статье 346.27 Налогового кодекса РФ также уточняется понятие «торговое место». Если сейчас в ней просто сказано, что торговым называется место, используемое для продаж, то в новой редакции это определение подробно раскрыто. Так, к торговым местам относятся:

земельные участки, здания, строения, сооружения (их часть), используемые для розничной торговли;
объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т. д.);
прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Кроме того, изменились значения базовой доходности (таблицу с обновленными значениями базовой доходности см. на стр. 16). И связано это не только с изменившимся перечнем видов деятельности, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Так, для услуг по перевозке пассажиров вводится новый физический показатель — посадочное место. Ежемесячная базовая доходность составит 1500 руб. с одного посадочного места.

Изменения, связанные с коэффициентом К2

Из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ исключено упоминание о том, что коэффициент К2 учитывает фактический период ведения деятельности. В то же время перечень факторов, влияющих на коэффициент К2, по-прежнему открыт. К тому же упоминание о том, что коэффициент К2 можно скорректировать в зависимости от фактического периода работы организации, осталось в последнем абзаце пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. В итоге возникает вопрос — а изменится ли что-нибудь в связи с поправкой в статью 346.27 кодекса? Останется ли право скорректировать К2 в зависимости от времени ведения деятельности и в будущем году?

Спешим успокоить: такая возможность по-прежнему остается. Ведь, как мы уже сказали, право уменьшать К2 по-прежнему прописано в пункте 6 статьи 346.29. Причем возможно два варианта. Первый — когда право уменьшать К2 предусмотрено местным нормативным актом. Второй — провести самостоятельный расчет и уменьшить К2. Этот способ применяется в случае, когда в документе местных властей ничего не сказано про корректировку К2 в зависимости от периода деятельности.

Скорректировать коэффициент К2 можно независимо от того, по какой причине не работало предприятие.

Еще одно изменение, связанное с коэффициентом К2: с нового года местным властям не нужно будет в обязательном порядке переутверждать значения этого коэффициента на каждый календарный год. Если не будет новых, автоматически продолжат действовать прежние нормативы.

Комментирует чиновник

Возможность учесть фактический период работы при расчете ЕНВД останется и в 2008 году

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

— Поправка в статью 346.27 Налогового кодекса РФ вносит лишь редакционные уточнения. При этом перечень факторов, влияющих на коэффициент К2, по-прежнему остается открытым. Более того, принятый закон не вносит каких-либо изменений в последний абзац пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Поэтому у «вмененщиков» и в 2008 году сохраняется право скорректировать К2 в зависимости от времени ведения ими предпринимательской деятельности. Таким образом, если в отношении какого-либо вида деятельности в местном нормативном акте не установлены значения подкоэффициентов К2, учитывающих период ведения деятельности, а установлено единое значение К2, то как сейчас, так и в будущем году «вмененщик» вправе самостоятельно уменьшить сумму единого налога.

Когда ЕНВД платить не придется

Платить ЕНВД будет не нужно, если деятельность, по общему правилу подлежащая переводу на этот спецрежим, ведется в рамках договора доверительного управления имуществом. Сейчас в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ сказано лишь о запрете перехода на «вмененку» при ведении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Обязанность платить ЕНВД не будет распространяться на организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ. В нынешней редакции Налогового кодекса РФ такой оговорки нет.
ЕНВД не надо будет платить с услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Отметим, что сейчас этот вид деятельности подпадает под «вмененку» (письмо Минфина России от 25 августа 2006 г. № 03-11-04/3/387).
Под «вмененку» не будет подпадать розничная продажа грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов. Согласно нынешней редакции кодекса деятельность, например, по реализации в розницу грузовых автомобилей подлежит переводу на ЕНВД (письмо Минфина России от 21 июля 2005 г. № 03-11-04/3/32).
«Вмененный» налог не нужно будет платить при розничной продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины и компьютерные сети). Отметим, что эта поправка носит скорее уточняющий характер. Например, и сейчас розничная торговля через Интернет на уплату ЕНВД не переводится (письмо Минфина России от 23 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/501).
В новой редакции главы 26.3 кодекса четко прописали, что не будет облагаться единым налогом на вмененный доход передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Впрочем, и сейчас в Минфине России считают, что в случае полного возмещения стоимости лекарств страховыми компаниями их реализация не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на ЕНВД (письмо Минфина России от 18 января 2007 г. № 03-11-04/3/10). А вот при частичном возмещении стоимости продажа лекарств уже считается розничной торговлей.

Показатели для расчета ЕНВД, в которые внесены изменения

(см. таблицу).

Кроме того, Федеральным законом № 85-ФЗ внесены изменения в главу НК об упрощенной системе налогообложения.

Расширен перечень расходов, которые можно учитывать при «упрощенке». Причем выгодные поправки распространяются и на 2007 год. Так, можно списывать расходы на приобретение товаров для перепродажи, затраты по вывозу мусора, обслуживание ККТ. Также учесть в расходах можно стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств.