Источник: Семинар для бухгалтера № 7, 2007Автор: Ю. А. Воробьев
Федеральная налоговая служба разработала Концепцию планирования выездных проверок и утвердила ее приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. Самое интересное в этом документе – это общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. То есть налоговики обнародовали информацию, руководствуясь которой они будут принимать решение о назначении выездных проверок. И не только обнародовали, а предлагают нам с вами самим определить степень рискованности своего бизнеса. Всего 11 критериев. И мне бы хотелось прокомментировать каждый из них.
Таблица
| Как рассчитывается показатель | Комментарий |
|---|---|
| 1. Налоговая нагрузка ниже среднего Налоговая нагрузка равна соотношению начисленных налогов (без пенсионных взносов и акцизов) к выручке от реализации, взятой из бухучета. Выручка считается без НДС | Данные о налоговой нагрузке по отрасли в зависимости от видов экономической деятельности за 2006 год приведены в критериях (приложение № 1). Например, для строительства средняя налоговая нагрузка составляет 11,9 процента, для сферы образования – 42,6 процента. Так что сравнивать есть с чем. Если нагрузка резко понизилась, то это сигнал к тому, что компания оптимизирует налоги. Любая средняя величина складывается из сопоставления максимального и минимального значения. Соответственно, в любом случае определенное количество налогоплательщиков будут всегда иметь показатели ниже среднего уровня |
| 2. Компания регулярно показывает убытки Странным в глазах налоговиков выглядит отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет | Как ни странно, этот критерий выгоден фирмам: ранее налоговики считали подозрительными компании, которые показали убыток за квартал. Очень часто такие компании вызывали на специальные «убыточные» комиссии в ИФНС. Хотя сам по себе критерий не может свидетельствовать о незаконном использовании налогоплательщиками инструментов, сокращающих размер подлежащих уплате налогов. Кроме этого, возникновение убытков (в том числе и на протяжении нескольких периодов) в некоторых случаях является неизбежным. Так, начальный этап осуществления практически любой производственной деятельности приводит к образованию убытка |
| 3. Значительные налоговые вычеты по НДС Для каждого региона будет устанавливаться своя величина вычета. Как правило, значительными считаются вычеты, превышающие 75–85% от НДС, предъявленного покупателям. Однозначно под выездную проверку попадут те, у кого вычеты за год превысили 89% | Многие компании уже сейчас занимаются планированием вычетов, стараясь уложиться в норматив. Сделать это можно, например, договорившись с поставщиком, чтобы тот выставил счет-фактуру с опозданием |
| 4. Расходы растут быстрее доходов Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг), по мнению инспекторов, говорит о том, что на предприятии используются «серые» схемы | Очевидно, что соотношение доходов и расходов в каждом отчетном периоде не может быть одинаковым. И само по себе это не свидетельствует о нарушениях со стороны компании. Но вы должны для себя четко знать ответ, почему расходы растут быстрее доходов |
| 5. Зарплата ниже среднеотраслевой Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника не должна быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации | Этот критерий далеко не нов. Сейчас мало найдется компаний, которые еще не побывали или хотя бы не слышали о «зарплатной» комиссии. Как пишут налоговики в своих разъяснениях «для служебного пользования», во втором полугодии на комиссии будут вызываться компании, у которых средний уровень выплаченной зарплаты ниже среднеотраслевого |
| 6. Возможно неправомерное применение спецрежимов Неоднократное приближение (в пределах 5%) в течение года к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы | Подозрительными будут компании, применяющие «упрощенку», в которых работает 95–99 человек или остаточная стоимость основных средств колеблется на уровне 95–99 миллионов рублей. Кроме того, на карандашике у ревизоров будут компании, в которых несколько раз за год менялся состав учредителей |
| 7. Предприниматель работает без прибыли Индивидуальный предприниматель показывает суммы расходов, максимально приближенные к сумме его дохода, полученного за календарный год. То есть доля профессиональных налоговых вычетов превышает 83% | Критерий прибыльности для предпринимателя работает, только если он в бизнесе не первый год. Для недавно начавших свою деятельность предпринимателей убытки – вполне закономерное состояние |
| 8. Компания использует длинную цепочку контрагентов Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками. При этом у компании нет разумных объяснений для выстраивания столь сложной структуры | Действительно, сделки, не имеющие реальной деловой цели, не влекут за собой никаких налоговых последствий, в том числе и сделки купли-продажи. Однако выяснить наличие или отсутствие реальной деловой цели сделки невозможно без проведения налоговой проверки, поэтому установление данного критерия в качестве основания для проведения налоговой проверки является непонятным |
| 9. Непредставление пояснений по требованию налоговиков Если инспектор запросит у компании какие-либо пояснения по каким-либо показателям деятельности, а эти данные не будут представлены, то такую компанию инспекторы будут считать подозрительной и нуждающейся в особом контроле | На мой взгляд, критерий вполне обоснованный в том плане, что вы должны знать, что происходит на фирме, какая деятельность ведется, как рассчитаны те или иные показатели. Если вы сами не понимаете, что у вас за бизнес, значит, его нужно проверить |
| 10. Миграция между налоговыми органами Неоднократный (два и более в течение года) переход компании из одной инспекции в другую | По мнению налоговиков, такие действия говорят о том, что компания намеренно хочет осложнить жизнь проверяющим (закончить выездную проверку должна та ИФНС, которая ее начала). А значит, ей есть что скрывать |
| 11. Отклонение рентабельности от среднеотраслевой Статистику по отраслевой рентабельности регулярно публикует Росстат (в специальных сборниках или на сайте www.gks.ru). Налоговиков привлекает значительное – 10% и более – отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от среднеотраслевого уровня | Сведения по любой компании можно определить, разделив прибыль от продаж на себестоимость товаров, воспользовавшись информацией из формы № 2. На мой взгляд, данный критерий связан с первым, при котором устанавливается некая общая планка, которой должны соответствовать все налогоплательщики. А в действительности это невозможно |
Насколько мне известно, налоговая служба намерена ежегодно определять и обнародовать среднеотраслевые показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые нужны для оценки рисков. Такие сведения, как рентабельность и уровень зарплаты по отдельным отраслям, будут публиковаться по завершении года, когда вся информация будет собрана и обработана органами Госстатистики. В частности, показатели за 2007 год появятся не раньше 2008 года. Сейчас известны только обобщенные цифры. Например, критический уровень налоговой нагрузки составляет около 9 процентов. Налоговики надеются, что обнародование критериев покажет руководителям и главным бухгалтерам, что законопослушным плательщиком быть выгодно – гораздо выгоднее, чем уклоняться от уплаты налогов. И подвигнет к добровольной легализации ранее укрытых доходов, то есть к уточнению налоговых обязательств в сторону увеличения. В этом заключается одна из составляющих новой Концепции – профилактическая. Налоговые органы в последнее время все активнее ратуют за прозрачность отношений. И вот, сделали публичный шаг навстречу. Насколько он будет эффективен, покажет время.