Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
В том случае, если организация ведет несколько видов деятельности и среди них есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то, как было отмечено ранее, НК РФ требует ведения раздельного учета.
В противном случае, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма "входящего" налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Таким образом, организация обязана вести раздельный учет сумм налога для возможности применения налоговых вычетов. Этот вывод доказывает и арбитражная практика. Суды встают на сторону налоговых органов, подтверждая, что отсутствие раздельного учета вообще лишает организацию права на вычет "входного" НДС в соответствующем налоговом периоде.
В частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 8 апреля 2004 года по делу №А65-16589/2003-СА1-36 отмечено, что в проверяемый период у организации отсутствовал раздельный учет операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций, осуществляемых на основе свидетельства об уплате ЕНВД. Первичные документы по каждой операции (облагаемой и необлагаемой) не имели отдельных регистров синтетического учета, учет по поставщикам и подрядчикам велся по всем операциям без разбивки по субсчетам и видам товара (работ, услуг). Аналогичный учет был составлен и по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В Постановлении отмечено, что отсутствие раздельного учета операций не позволяет определить суммы НДС, подлежащие вычету.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 29 июля 2004 года по делу №А23-357/04А-14-33 сказано: так как организацией не велся раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работа, услугам), налоговый орган, доначисляя организации НДС, правомерно руководствовался абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ, поскольку расходы, осуществленные организацией, нельзя однозначно отнести ни к облагаемой НДС деятельности, ни к необлагаемой НДС.
Приведем пример из судебной практики, рассматривающий необходимость ведения раздельного учета индивидуальными предпринимателями.
Налоговым органом проведена камеральная проверка предпринимателя по представленной налоговой декларации по НДС. По результатам проверки вынесено решение о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 11 мая 2006 года по делу №А65-7259/2005-СА1-37 указано, что налогоплательщик, не выполнивший обязанность, установленную пунктом 4 статьи 170 НК РФ, по ведению раздельного учета, не имеет права на вычет НДС. Поскольку индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет, они в соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ, пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, установленного совместным Приказом Минфина Российской Федерации №86н и МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года, ведут учет в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей. В судебном заседании признан факт отсутствия у предпринимателя книги учета доходов и расходов хозяйственных операций. Также судом установлено, что предпринимателем не велся раздельный учет сумм НДС по приобретению товаров (работ, услуг), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым как для осуществления облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Суд также указал, что предпринимателем не представлены доказательства того, что доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Таким образом, суд признал решение налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности правомерным.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Раздельный учет".