Источник: "Главбух" № 19, 2007
До сведения инспекторов доведена информация о том, как следует рассматривать те или иные скидки и бонусы в свете начисления НДС.
Письмо ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688@, вместе с письмом Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112
Налоговая служба довела до сведения инспекций официальную позицию Минфина России по вопросу, как платить НДС при предоставлении продавцом скидок или премий покупателю. Речь идет прежде всего о взаимоотношениях поставщиков с крупными розничными магазинами — гипермаркетами. В своем письме Минфин России рассмотрел три наиболее распространенных вида скидок и премий, которые продавец предоставляет покупателю.
Здесь имеется в виду так называемый мерчендайзинг. То есть услуги, которые магазин оказывает поставщикам по размещению их товаров в оговоренных местах торгового зала, выделению для них постоянного или дополнительного места, поддержанию в торговом зале необходимого запаса продукции и т. п. За подобные услуги гипермаркета поставщик предоставляет ему скидку или выплачивает вознаграждение.
В этом случае, по мнению Минфина, плата за услуги по продвижению товаров облагается НДС в общем порядке. А значит, покупатель товаров, то есть гипермаркет, должен выставить на сумму скидки или вознаграждения счет-фактуру и заплатить НДС. А поставщик, в свою очередь, может принять налог к вычету. Но при этом соглашение о предоставлении таких услуг должно быть оформлено либо отдельным договором, либо включено в общий договор на поставку товаров.
Речь идет, например, о так называемых платежах «за вход в сеть», за право поставлять товары во вновь открывшиеся магазины и за включение товаров в ассортиментный перечень. На эти суммы, полученные от поставщиков, по мнению чиновников, начислять НДС не нужно, поскольку они никак не связаны с расчетами за поставляемые товары и по сути являются безвозмездными. Получается, что гипермаркет не должен выставлять счета-фактуры на эти суммы, а поставщик не вправе принимать к вычету НДС.
И наконец, еще один вариант «премирования» покупателя — это снижение цены на уже поставленные товары при выполнении определенных условий. Однако этот способ влечет за собой пересчет НДС за прошлые периоды со всеми вытекающими последствиями.
Начнем с того, что и покупателю, и продавцу придется подавать «уточненки» по НДС (если отчетность уже сдана). Но самое неприятное то, что, как считают в Минфине, покупатель должен полностью «снять» вычет по исправленному счету-фактуре и перенести его на тот налоговый период, когда он получит вариант счета-фактуры с «правильными» цифрами (письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. № 03-04-09/14). Поэтому лучше переносить скидки на будущие поставки.
ПРИМЕР
Для ЗАО «Рассвет» налоговым периодом по НДС является месяц. В августе 2007 года компания приобрела товар у ООО «Заря» (налоговый период для этой фирмы также месяц). НДС, который ЗАО «Рассвет» приняло к вычету по товарам, составил 120 000 руб.
В конце сентября выяснилось, что ЗАО «Рассвет» имеет право на скидку, которая предоставляется путем уменьшения цены на ранее полученный товар. В итоге сумма вычета по счету-фактуре уменьшилась до 115 000 руб. Если следовать рекомендациям чиновников, действия покупателя и продавца должны быть следующими.
Исправления у продавца (ООО «Заря»). К книге продаж за август бухгалтер должен приложить дополнительный лист, в котором нужно отразить сначала прежний счет-фактуру, а затем правильный. В результате ООО «Заря» должно подать уточненную декларацию по НДС за август 2007 года, уменьшив в ней налоговую базу.
Исправления у покупателя (ЗАО «Рассвет»). В дополнительном листе к книге покупок за август бухгалтер должен отразить первоначальный счет-фактуру, уменьшив таким образом сумму вычета в уточненной декларации за этот месяц на 120 000 руб. Соответственно, эту сумму, а также пени нужно доплатить в бюджет. А новый счет-фактуру следует вписать в книгу покупок за сентябрь, то есть за тот месяц, в котором он был получен.