Источник: "Главбух" № 5, 2008
Суточные пересчитывают в рубли на дату утверждения авансового отчета — для налога на прибыль. И на дату выплаты сотруднику — для НДФЛ.
{$var.external}Письмо Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27
Чиновники финансового ведомства разъяснили, на какую дату пересчитывать НДФЛ со сверхнормативных суточных, выданных в валюте. Напомним, что с 1 января 2008 года суточные по зарубежным командировкам не облагаются НДФЛ в пределах 2500 руб. в день. С суммы, превышающей этот норматив, нужно удержать налог. А как быть, если суточные выданы в валюте? В какой момент их надо пересчитать в рубли?
Многие бухгалтеры считают, что суточные в валюте надо пересчитывать в рубли на дату утверждения авансового отчета. Однако это неверно. На эту дату выданные суточные следует учесть, рассчитывая налог на прибыль.
А вот в целях исчисления НДФЛ надо ориентироваться на другую дату. Сверхнормативные суточные в валюте необходимо пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату, когда деньги были выданы работнику.
ПРИМЕР
28 января 2008 года коммерческий директор ООО «ИКТ» Герасимов А Н. отправляется в командировку в Германию на пять дней. 25 января бухгалтерия, согласно нормам, предусмотренным в коллективном договоре, выдала ему суточные за четыре дня пребывания за рубежом в размере 400 евро и 1000 руб. за один день командировки в России.
Расчет НДФЛ
Официальный курс евро, установленный Центробанком на 25 января 2008 года, составил 35,9891 руб/EUR. В этот день бухгалтер рассчитал суточные в валюте, с которых надо удержать налог — 4395,64 руб.(400 EUR * 35,9891 руб/EUR – 2500 руб. * 4 дн.). Сумма суточных в рублях, с которой надо удержать налог, составила 300 руб. (1000 –– 700). Итоговая сумма сверхнормативных суточных — 4695,64 руб. (4395,64 + 300). НДФЛ с них составит 610 руб. (4695,64 руб. * 13%).
Расчет налога на прибыль
Герасимов А.Н. представил авансовый отчет 4 февраля. Норматив суточных для Германии — 65 долл. США в день. Курс доллара на 4 февраля — 24,4201 руб/USD. Бухгалтер списал в уменьшение налогооблагаемой базы сумму суточных в валюте в размере 6349,23 руб.(65 USD * 24,4201 руб/USD * 4 дн.). По командировкам внутри страны можно списать суточные в размере 100 руб. в день. Следовательно, при расчете налога на прибыль учесть в расходах можно суточные в сумме 6449,23 руб. (6349,23 + 100).