Источник: www.vkursedela.ru № 10, май 2008Автор: Тарасова Татьяна Викторовна, главный эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит», куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
Если в прошлом календарном году вы оплачивали, например, обучение или лечение (неважно, свое, детей или близких родственников), то уплаченный ранее в бюджет налог на доходы физических лиц может поправить ваше теперешнее материальное положение. Воспользуйтесь своим правом на социальный вычет.
Налоговое законодательство предусматривает 4 вида социальных налоговых вычетов:
Начиная с доходов 2007 года социальные налоговые вычеты на лечение, обучение налого-плательщика и взносов на пенсионное страхование предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. Таким образом, при наличии в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах он учтет в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Вычеты по расходам на благотворительность, обучение детей, дорогостоящее лечение предоставляются отдельно, то есть они не учитываются при расчете максимального совокупного размера1.
Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода (календарного года), в котором произведены указанные выше расходы. Для этого нужно обратиться в налоговый орган по месту жительства с соответствующим заявлением и декларацией о доходах. Налоговым кодексом конкретный срок подачи декларации не определен. Поэтому представить ее и получить вычеты можно даже через несколько лет после того, как расходы были произведены. Однако есть ограничение: возврат налога может быть осуществлен только за последние 3 года2. То есть в 2008 году можно воспользоваться вычетами по расходам 2005, 2006 и 2007 годов.
Внимание! Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по НДФЛ в отношении доходов, по которым установлена налоговая ставка 13%.Чтобы воспользоваться правом на вычет, надо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением в произвольной форме о предоставлении налоговых вычетов.
К заявлению необходимо приложить:
Если налогоплательщик осуществлял расходы, в отношении которых положены вычеты, в прошлые налоговые периоды, например в 2006 или 2005 годах, то применяется та форма декларации, которая действовала в соответствующем налоговом периоде4;
Остановимся на каждом вычете подробнее.
Социальный налоговый вычет предоставляется, если налогоплательщик оплачивает свое обучение в образовательном учреждении, а также обучение детей в возрасте до 24 лет, обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет или бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.
Обязательное условие для данного вычета – наличие у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Однако налогоплательщики не обязаны представлять в налоговый орган копии документов, подтверждающих статус учебного заведения, достаточно ссылки на их реквизиты в договоре на обучение.
Если налоговый орган сомневается в статусе образовательного учреждения, он может самостоятельно проверить наличие лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, направив запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган6.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщикам независимо от того, является образовательное учреждение государственным, муниципальным или частным, и от того, где оно территориально расположено – на территории РФ или за рубежом.
У вычета на обучение детей есть некоторые нюансы. Если налогоплательщик оплачивает обучение своих детей в возрасте до 24 лет и подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме, вычет ему предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
По мнению налоговых органов, вычет положен только родителю, который фактически понес расходы на обучение, то есть вносил деньги, причем неважно, с кем из родителей заключен договор на обучение7. Судебная практика говорит о том, что вычет на обучение может получить даже тот родитель, который лично обучение не оплачивал8. Данное мнение вытекает из норм семейного законодательства. Ведь родители ребенка, состоящие в браке, оплачивают обучение ребенка за счет общих средств9. Поэтому, если один из супругов не смог воспользоваться вычетом на обучение ребенка в полном объеме (то есть получил его только соразмерно своим доходам), то второй супруг может получить вычет на оставшуюся сумму расходов на обучение, поскольку оплата обучения производилась и из его средств тоже.
Пример В 2007 году плата за обучение ребенка составила 70 000 руб. Договор заключен между учебным заведением и матерью ребенка. Деньги за обучение вносила мать. Ее доход, с которого удержан и перечислен в бюджет налог за 2007 год, составил 40 000 руб. Право на социальный вычет в общей сумме не более 50 000 руб. имеют оба родителя. То есть вычетом в размере 40 000 руб. может воспользоваться мать и в размере 10 000 руб. – отец.Таким образом, при оплате родителями обучения своего ребенка социальный налоговый вычет может предоставляться либо одному из родителей на всю сумму таких расходов, либо обоим родителям в пределах 50 000 руб. Еще раз подчеркнем, что, если один из родителей денежные средства за обучение ребенка не вносил, его право на вычет придется отстаивать в судебном порядке.
Иногда договор на обучение заключает ребенок и в документах на оплату указан тоже он. Тогда при буквальном чтении НК РФ право на получение указанного налогового вычета имеет только ребенок10.
Если договор на обучение заключен между родителем и учебным заведением, но плату вносил ребенок, родитель сможет получить вычет. Для этого ему нужно указать в заявлении, что он поручил ребенку внести выданные денежные средства в оплату обучения. Подтвердить право родителя на вычет в этом случае смогут в том числе и квитанции, оформленные на обучаемого ребенка11.
Еще раз напомним, что имущественный вычет на обучение детей – это самостоятельный вид вычета, который ограничен 50 000 руб. в сумме на обоих родителей.
Пример В 2007 году физическое лицо оплатило свое заочное обучение в академии в сумме 80 000 руб. и очное обучение ребенка в сумме 70 000 руб. Другой родитель расходов по обучению этого ребенка не имел. Данное физическое лицо имеет право уменьшить в 2007 году свои налогооблагаемые доходы на социальные налоговые вычеты в общей сумме 130 000 руб. (80 000 руб. за свое обучение и 50 000 руб. за обучение ребенка).Право на социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов возникает, если в налоговом периоде налогоплательщик оплатил медицинские услуги, предоставленные медицинскими учреждениями РФ ему или членам его семьи (супругам, детям в возрасте до 18 лет или родителям), или приобретал медикаменты, назначенные лечащим врачом. Перечень медицинских услуг и расходов на приобретение медикаментов, которые можно учесть в составе социального налогового вычета, утвержден Правительством РФ12.
Обратите внимание! Уменьшить налогооблагаемые доходы на расходы в связи с лечением можно, если они оказаны медицинскими учреждениями РФ и частнопрактикующими врачами, которые имеют лицензии на осуществление медицинской деятельности13.Этот вычет можно получить и по расходам на добровольное медицинское страхование. Начиная с 2007 года налогоплательщик может уменьшить свои доходы на суммы взносов, уплаченных не только за свое страхование, но и за страхование супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
Обратите внимание! Страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, а в договоре добровольного страхования должны содержаться условия, предусматривающие оплату исключительно услуг по лечению14.Для получения вычета к декларации нужно приложить:
Как уже говорилось, совокупный размер вычетов, в том числе на лечение, ограничен 100 000 руб., но к дорогостоящим видам лечения это ограничение не применяется. По такому виду лечения вычет предоставляется в размере фактически понесенных и документально подтвержденных затрат17. То есть налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом при оплате медицинских услуг в размере фактически произведенных расходов в сумме, не превышающей 100 000 руб., и, кроме того, в размере фактически понесенных затрат при оплате дорогостоящих видов лечения18.
Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. К ним относятся, в частности, хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития), хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания, хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения, эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах, реконструктивные, пластические операции, реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов и т. д.
Пример В 2007 году налогоплательщик заплатил за лечение в санатории (без проживания и питания) 4000 руб., а также за дорогостоящее лечение в стационаре в связи с полученным ожогом 120 000 руб. Он имеет право на имущественный вычет в размере фактически понесенных расходов, то есть 124 000 руб.Социальный налоговый вычет на пенсионное страхование или обеспечение введен Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений…», и воспользоваться им можно начиная с доходов 2007 года.
Данный вычет предоставляется в случае заключения и перечисления денежных средств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. Причем договоры с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией налогоплательщик может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга, родителей и детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством). Для получения вычета налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие его фактические расходы, и соответствующие договоры.
При осуществлении расходов, направленных на благотворительность, социальный вычет предоставляется в сумме, перечисленной налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Здесь нужно обратить внимание, что вычет может быть предоставлен, только если взносы на благотворительность уплачиваются деньгами. Например, если налогоплательщик подарил школе спортивные тренажеры для нужд физического воспитания детей, социальным налоговым вычетом по таким расходам воспользоваться не удастся. Кроме того, перечень организаций, которым можно внести денежные средства и получить социальный вычет, является закрытым.
Для получения социального налогового вычета на благотворительность нужно к декларации по форме № 3-НДФЛ приложить платежные документы, подтверждающие размер и назначение платежа.
Рассматриваемый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы облагаемого по ставке 13% дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены расходы на благотворительные цели.
Разберемся, как определить суммы социальных налоговых вычетов, если у налогоплательщика было несколько видов расходов, дающих право на такие вычеты.
Пример В 2007 году гражданин получил доход, облагаемый налогом по ставке 13%, в сумме 325 000 руб. С него удержан НДФЛ – 42 250 руб. В течение 2007 года гражданин перечислил детскому саду на нужды физического воспитания детей 10 000 руб., оплатил свое обучение на заочном отделении – 15 000 руб. и обучение ребенка (17 лет) на очном отделении – 10 000 руб. В том же периоде он уплатил взносы на добровольное медицинское страхование: за себя 50 000 руб. и за ребенка 50 000 руб. и оплатил дорогостоящее лечение матери – 60 000 руб. За 2007 год гражданин может заявить социальный налоговый вычет в общей сумме 180 000 руб.:И вот все необходимые для вычетов документы собраны и приложены к декларации о доходах. Заявление о возврате излишне уплаченного налога, указанного в декларации, также представлено в налоговую инспекцию. Осталось дождаться возврата налога. Когда это произойдет?
НДФЛ подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня его получения налоговым органом19. Но возврат осуществляется налоговыми органами только после проведения камеральной налоговой проверки достоверности сведений, указанных в декларации20. Эта проверка может длиться в течение трех месяцев. Получается, что реальный срок возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ составляет 4 месяца со дня подачи декларации по НДФЛ и заявления о возврате налога.
1) ст. 219 НК РФ; письмо Минфина России от 11.03.2008 № 03-04-05-01/66
2) п. 7 ст. 78 НК РФ; письма УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 18-12/3/03919@, от 23.12.2005 № 28-10/95794@
3) утв. приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н
4) приказ Минфина России от 23.12.2005 № 153н
5) утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ в ред. от 20.12.2007
6) письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@
7) письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@
8) определение Верховного Суда РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29; постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006, 21.12.2006 № Ф03-А51/06-2/4419
9) ст. 34 СК РФ
10) письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-04-05-01/367
11) п. 1.1 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@
12) постановление Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении Перечней…»
13) пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ с учетом конституционно-правового смысла, выявленного КС РФ в определении от 14.12.2004 № 447-О; письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, от 13.06.2006 № 04-2-03/124@
14) п. 2 ст. 219 НК РФ
15) приказ Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 № 110; п. 2 приказа Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001
16) приказ Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001
17) п. 2 ст. 219 НК РФ
18) письмо Минфина России от 11.03.2008 № 03-04-05-01/66
19) п. 6 ст. 78 НК РФ
20) ст. 88 НК РФ; п.11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98