Рассмотрено две ситуации: резидента РФ командируют в другую страну; в российскую компанию устраивается иностранец.
Письма Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/150, от 10 июня 2008 г. № 03-04-05-01/193, {$var.external}от 10 июня 2008 г. № 03-04-06-01/162
В последних письмах Минфин разъяснил два актуальных вопроса по НДФЛ, связанных со сменой налогового статуса работника.
Сотрудник, отправленный на работу за границу, может потерять налоговый статус резидента РФ.
Пока гражданин является резидентом Российской Федерации, ставка налога на доходы физических лиц составит 13 процентов (ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом платить налог работник обязан как с доходов от российских, так и от зарубежных источников. Как только статус поменяется и работник перестанет быть резидентом РФ — он будет освобожден от обязанности платить налог.
Дело в том, что нерезидент должен платить НДФЛ лишь по тем доходам, которые он получает от российских источников. При этом зарплата, которую получает сотрудник за границей, считается полученной за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ). А значит, обязанности уплачивать НДФЛ по таким доходам не возникает.
В письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-04-06-01/162 чиновники сообщили, что при смене налогового статуса иностранных работников ранее удержанные суммы НДФЛ необходимо пересчитать.
Напомним, что при расчете налога по иностранному работнику нужно учесть период его пребывания в стране. Так, если работник находился в России менее 183 дней в течение последних 12 месяцев, то он не является налоговым резидентом. Ставка НДФЛ в таком случае составит 30 процентов. Как только иностранец станет резидентом, НДФЛ с его доходов надо удерживать по ставке 13 процентов.
При этом необходимо будет пересчитать суммы НДФЛ, удержанные ранее по ставке 30 процентов. Посчитать налог заново надо после того, как будет известно, что статус работника до конца года больше не изменится. Или же по итогам года. При этом сам пересчет нужно делать с начала налогового периода, в котором изменился статус.