Стоимость просроченных товаров и затраты по их ликвидации налог на прибыль не уменьшают.
Письма Минфина России {$var.external}от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397, {$var.external}от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373
Минфин России издал письмо от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397, в котором разрешил списывать в расходы по налогу на прибыль стоимость медицинских препаратов с истекшим сроком годности. Кроме того, чиновники считают, что налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму затрат на ликвидацию просроченных лекарств. Разумеется, при условии, что все расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.
Но радоваться налогоплательщикам рано. Этот случай скорее исключение из общего правила. В отношении других просроченных товаров Минфин России делает противоположный вывод: учесть их стоимость при расчете налога на прибыль нельзя (см. письмо Минфина России от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373). Данная позиция основана на том, что покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию не являются экономически оправданными расходами. То есть не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Послабление, которое чиновники дают продавцам медицинских препаратов, связано с тем, что продажа этих товаров регулируется уполномоченными госорганами. А значит, товар может быть вовремя не продан не по вине продавца.
Отметим, что в отношении других немедицинских товаров можно спорить с инспекторами. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые вынесены в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2). Аргументировать свои доводы можно следующим образом.
Во-первых, утилизировать товары с истекшим сроком годности — это законодательно закрепленная обязанность продавца. Например, такое требование установлено для пищевых продуктов, парфюмерной и косметической продукции (п. 2, 4 и 18 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263).
Во-вторых, расходы, учтенные при расчете налога на прибыль, должны быть направлены на получение дохода. При этом важна именно направленность на доход, а не то, получен ли он фактически. Этот вывод был сделан Конституционным судом в определении от 4 июня 2007 г. № 320-О-П.