Письмо Минфина России от 5 августа 2008 г. № 03-04-06-02/89
Сразу на несколько вопросов об уплате ЕСН ответил Минфин России в письме от 5 августа 2008 г. № 03-04-06-02/89. Рассмотрим их по порядку.
По мнению чиновников, отношения между директорами и компанией регулируются нормами Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. При этом их нельзя назвать ни трудовыми, ни гражданско-правовыми. Следовательно, начислять ЕСН на выплаты директорам не надо.
Отметим, что у Президиума ВАС РФ по этому вопросу позиция прямо противоположная (см. информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106). По мнению судей, платить ЕСН с выплат директорам нужно (за исключением налога в части ФСС России). При этом компания может списать эти выплаты при расчете налога на прибыль. В Минфине России о позиции ВАС РФ знают, однако, несмотря на это, продолжают настаивать на собственном мнении.
Отметим, что компаниям, работающим с убытком, более выгодна позиция Минфина (ведь она приводит к экономии на ЕСН). А для организаций, получающих прибыль, предпочтительнее мнение ВАС РФ.
Сотрудники получают доплаты за то, что выполняют дополнительную работу (доплаты предусмотрены локальными нормативными актами). Минфин напомнил: если компания учитывает данные выплаты при расчете налога на прибыль, то ЕСН на них нужно начислить (п. 1 и 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
За границей у организации есть подразделение, в котором работают иностранцы. Выплаты в их пользу не облагаются ЕСН в силу последней редакции пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Вопрос: с какого момента на эти выплаты не надо начислять ЕСН? Чиновники отвечают: с 1 января 2007 года. Связано это с тем, что поправка в кодекс, разрешающая в данном случае не платить ЕСН, распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 году.