{$var.external}Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ
Президент РФ 26 ноября 2008 года подписал закон, которым внесены существенные изменения в налоговое законодательство. Большинство положений закона вступают в силу с 1 января 2009 года. При этом некоторые из них распространяются на 2008 год. А отдельные новшества начали действовать с 27 ноября 2008 года. По утверждению чиновников, так задумано, чтобы компании уже в конце 2008 года успели воспользоваться экстренно введенными антикризисными льготами.
Поправки приняты Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Большинство из них мы перечислили в удобной таблице, где сравнили действующие нормы с обновленными. Самые важные нововведения мы проанализировали подробно (см. статью {$var.external}"Поправки в Налоговый кодекс, которые нужно изучить срочно").
Обратите внимание: сроки, в которые вступают в силу некоторые положения, указаны в таблице отдельно. Остальные нормы начинают действовать с 1 января 2009 года.
| Суть изменений | Как было раньше | Как будет после вступления в силу поправок |
|---|---|---|
Часть I Налогового кодекса РФ | ||
| Законы, которые вносят изменения в налоговое законодательство, будут вступать в силу по другим правилам (п. 1 ст. 5) | Поправки, связанные с уже применяющимися налогами, начинают действовать не ранее, чем:
|
Налоговый закон может предусматривать, что поправки вступают в силу со дня, когда он официально опубликован. Использовать это правило разрешено только в отношении законов, которые устраняют или смягчают ответственность, отменяют или снижают налоги либо улучшают положение налогоплательщиков иным способом.Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 г. |
| Уточнен перечень ситуаций, в которых налогоплательщик может пересчитать налог (п. 1 ст. 54) | Из действующей редакции статьи 54 следует: если обнаружена любая ошибка в расчете налога, базу по нему надо пересчитать. В то же время пункт 1 статьи 81 обязывает подавать уточненные декларации, лишь если ошибка привела к недоплате налога в бюджет | В статье 54 кодекса будет четко сказано, что при ошибках в налогах в пользу бюджета пересчитать налоговую базу и сумму налога за прошлый период — это право налогоплательщика, а не его обязанность. Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2010 г. |
| Задолженность по налогам и сборам, которые списаны со счета компании, но не перечислены банком в бюджет, налоговики будут аннулировать (п. 3 ст. 59) | Порядок списания долгов при ликвидации банка установлен не был | Если банк, из-за которого налоги не попали в бюджет, ликвидирован, инспекция будет должна признать долг безнадежным к взысканию и списать. После этого предъявлять претензии налогоплательщику по уплате этого долга инспекция не будет. Внимание! Правило применяется, если налоги «застряли» в банке до 1 января 2009 г. |
| Введено новое основание, по которому можно получить отсрочку (рассрочку) по уплате федеральных налогов (ст. 64, 64.1) | Отсрочка или рассрочка по налогам могла быть предоставлена по решению Правительства РФ, по правилам, установленным в статье 64 |
В кодекс добавлена статья 64.1. Она дает возможность обратиться за отсрочкой (рассрочкой) по налогам в Минфин России. Сделать это можно, если:
|
| У налоговых инспекторов появились новые поводы, чтобы приостанавливать операции по счетам в банках. Уточнены правила блокировки счета (ст. 76) | Инспекция вправе приостанавливать операции по счетам компании, если она недоплатила налог или не представила декларацию | С 2009 г. основанием для приостановки операций по счетам будет еще и задолженность по пеням и штрафам |
| Если счет заблокирован, заплатить с него страховые взносы в бюджет нельзя | На уплату страховых взносов в бюджет блокировка счета распространяться не будет | |
| Не разъяснены особенности блокировки валютных счетов | Валютный счет будут блокировать на сумму, рассчитанную по курсу валюты на дату, когда начало действовать приостановление | |
| Срок, в который инспекция должна отправить в банк решение о разблокировке счетов, не установлен | Направить в банк решение о разблокировке счетов налоговики должны не позднее следующего дня после принятия решения | |
| Если налоговая инспекция не отменит решение о блокировке счета в установленный срок, она должна будет уплатить компании проценты | За задержку разблокировки счета ответственность для налоговиков не предусмотрена | Если по вине налоговиков расчетный счет будет заблокирован дольше положенного, инспекция должна будет уплатить компании проценты (по ставке рефинансирования, действующей в дни блокировки счета) (п. 9.2 ст. 76). Внимание! Поправка начинает действовать 1 января 2010 г. |
| Уточнены правила проведения камеральной проверки (ст. 88, 100, 101) | Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, когда представлены налоговая декларация и прилагаемые к ней документы | Трехмесячный срок камеральной проверки будут отсчитывать со дня, когда подана налоговая декларация. Из-за нехватки прилагающихся к декларации документов начало проверки откладываться не будет (п. 2 ст. 88) |
| Для ситуации, когда в процессе камеральной проверки подана уточненная декларация за изучаемый налоговиками период, специальные правила не предусмотрены | Если подана уточненная декларация за проверяемый период, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается. И начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации (п. 9.1. ст. 88) | |
| Срок, в который инспекция должна передать акт камеральной налоговой проверки, не установлен | Вручить акт камеральной налоговой проверки инспекторы должны в течение пяти дней со дня, когда этот документ составлен (п. 5 ст. 100) | |
| Срок, в который инспекция обязана предъявить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, не установлен | На то, чтобы вручить компании решение о привлечении к ответственности, налоговому органу отведено пять дней (п. 9 ст. 101) | |
Налог на прибыль | ||
| В IV квартале 2008 г. все компании могут платить В авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (ст. 27.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ) | По общему правилу перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли можно только с 1 января нового года, уведомив об этом инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года. Поменять систему уплаты авансовых платежей в середине года нельзя (п. 2 ст. 286) | Компании, которые рассчитывают авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, в IV квартале 2008 г. могут отступить от этой системы. И пересчитать авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно внести изменения в учетную политику и уведомить налоговую инспекцию. Сделать это необходимо не позднее срока уплаты очередного авансового платежа (подробнее — см. статью {$var.external}"Поправки в Налоговый кодекс, которые нужно изучить срочно"). Внимание! Норма вступила в силу с 27 ноября 2008 г. |
| Понижена ставка налога на прибыль (п. 1 ст. 284) | До 2009 г. платить налог на прибыль нужно по ставке, равной 24 процентам. При этом налог в федеральный бюджет зачисляется по ставке в размере 6,5 процента | С 2009 г. ставка налога на прибыль будет составлять 20 процентов. При этом перечислять налог в федеральный бюджет нужно будет по ставке 2,5 процента |
| Повышены нормативы учета процентов по долговым обязательствам (п. 1 ст. 269) | Нормы процентов по долговым обязательствам, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитываются либо исходя из процентов по сопоставимым займам, либо по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (если заем или кредит взят в рублях), либо исходя из 15 процентов годовых (если деньги одолжены в иностранной валюте) | Нормировать проценты в налоговом учете компании смогут либо по сопоставимым займам, либо ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов), либо исходя из 22 процентов годовых (для валютных кредитов и займов).Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 г. и до 31 декабря 2009 г. |
| Расширен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 32 п. 1 ст. 251) | Владелец имущества мог не учитывать в доходах стоимость капвложений, которые произвел пользователь имущества, только если с ним заключен договор аренды | Не включать в доходы стоимость неотделимых улучшений владельцы основных средств смогут и если эти улучшения произведены компанией, с которой заключен договор безвозмездного пользования |
| Дополнен перечень расходов вновь созданных и реорганизованных организаций (п. 2.1 ст. 252) |
Расходами вновь созданных и реорганизованных компаний признается стоимость (остаточная стоимость):
|
В состав расходов вновь созданных и реорганизованных компаний будет также включаться стоимость неимущественных прав, которые имеют денежную оценку |
| Разъяснено, по какой стоимости отражать списание материалов и прочего имущества, полученных при ремонте основных средств (п. 2 ст. 254) | Действующая редакция кодекса не дает ответа на вопрос о том, как отражать расходы от списания материалов и прочего имущества, полученного при ремонте основных средств | Расходы от списания материалов и прочего имущества, которое получено в виде излишков при ремонте основных средств, будут оцениваться как сумма налога, которая исчислена с дохода от оприходования соответствующих излишков |
| Уточнено, как считать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 1 ст. 257) | Правила расчета первоначальной стоимости для этой ситуации не установлены | Оценивать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации, нужно будет по правилам пунктов 8 и 20 статьи 250 |
| Увеличен размер амортизационной премии для некоторых объектов (ст. 258) |
Воспользоваться амортизационной премией можно в размере 10 процентов от:
|
К первоначальной стоимости объектов третьей —седьмой групп ( расходам на их достройку, дооборудование и т. п.) с 2009 г. можно применять амортизационную премию в размере 30 процентов. Если имущество реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта). Внимание! Правило о восстановлении вступает в силу с 1 января 2009 г. и применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г. |
| Конкретизирован порядок расчета сумм амортизации в 2009 году (ст. 259) | С 2009 г. поменяются порядок и методы начисления амортизации (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ). Подробнее об этом читайте в «Главбухе», 2008, № 16, стр. 26—30 | Новый закон уточняет, что новые правила начисления амортизации будут применяться ко всем основным средствам (независимо от даты их приобретения) |
| Уточнен порядок уплаты авансовых платежей при наличии обособленных подразделений (п. 2 ст. 288) | Как определить остаточную стоимость основных средств для распределения налога, в кодексе не сказано | Если компания, у которой есть обособленные подразделения, перешла на новый нелинейный метод амортизации, определять остаточную стоимость имущества для распределения налоговых платежей она может по данным бухучета |
| Разъяснен порядок отмены понижающего коэффициента 0,5 ст. 27.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ) | С 2009 г. отменен понижающий коэффициент 0,5 к амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ) | Пояснено, что понижающий коэффициент не будет применяться в том числе и по тем автомобилям, которые были приобретены до 1 января 2009 г.Внимание! Норма вступила в силу с 27 ноября 2008 г. |
| Расширен перечень расходов на освоение природных ресурсов (п. 1 ст. 261) | К расходам на освоение природных ресурсов в настоящее время относятся, в частности, компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления | В состав расходов на освоение природных ресурсов будут также включаться компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов РФ |
| Дополнен перечень расходов на добровольное страхование (п. 1 ст. 263) | Учесть расходы на добровольное страхование при расчете налога на прибыль можно, только если вид страхования прямо указан в пункте 1 статьи 263 | Новая редакция кодекса позволяет учесть расходы на любые виды добровольного имущественного страхования, без которых вести свою деятельность компания по законодательству РФ не может. А также расходы на добровольное страхование ответственности по договору, обусловленное общепринятыми международными требованиями |
| Внесены изменения в перечень внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265) | Возможность учета расходов на списание выводимых из эксплуатации нематериальных активов кодексом предусмотрена не была | С 2009 г. расходы на ликвидацию и списание нематериальных активов поименованы в перечне внереализационных расходов |
| Недосписанную стоимость ликвидируемого имущества можно было включать в расходы независимо от метода амортизации | Учесть в расходах недоначисленную по ликвидируемому имуществу амортизацию можно будет, только если компания применяла линейный метод амортизации. При нелинейном методе применяется специальный порядок списания | |
| Расходы на проведение геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых можно будет списать быстрее (п. 3 ст. 325) | Расходы по договору с подрядчиком включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ | Расходы на проведение геолого-поисковых или геологоразведочных работ можно списать с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ).Таким образом, расходы могут быть учтены в более ранние сроки (по мере выполнения отдельных этапов работ) |
Налог на добавленную стоимость | ||
| Ввоз в Россию технологического оборудования будет облагаться НДС по новым правилам (п. 7 ст. 150) | Сейчас ввоз в Россию технологического оборудования (и его частей) можно не облагать НДС, если оно предназначено для вклада в уставный капитал | Не будет облагаться НДС ввоз технологического оборудования (и его частей), аналоги которого в России не производятся (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). От предназначения имущества льгота зависеть не будет. Внимание! Норма вступит в силу с 1-го числа нового квартала после того, как Правительство РФ утвердит соответствующий перечень (но не ранее 1 января 2009 г.) |
| Установлено, кто платит НДС при реализации имущества по решению суда (п. 4 ст. 161) | Организации, реализующие имущество по решению суда, налоговыми агентами не признавались | НДС со стоимости имущества, которое продано по решению суда (в том числе в связи с банкротством), уплачивают в бюджет лица, уполномоченные на реализацию (как налоговые агенты). Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 г. и применяется, если отгрузка произошла начиная с этой даты |
| Расширен перечень случаев, когда нужно перечислять НДС за иностранных лиц, которые не стоят в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161) |
Налоговыми агентами признавались компании, которые:
|
Выполнять обязанности налогового агента нужно также, если российская компания является посредником в операциях по оказанию не зарегистрированным в России иностранцем услуг, выполнению им работ или передаче имущественных прав.Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 г. и применяется, если реализация состоялась начиная с этой даты |
| Подтверждать нулевую ставку по экспорту можно будет, подавая в инспекцию меньше документов (подп. 3 п. 1 ст. 165) | В комплект документов, которые нужно представить для подтверждения нулевой ставки при экспорте, входит таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможни | Вместо таможенных деклараций (или их копий) для подтверждения нулевой ставки разрешили подавать в инспекцию реестр таможенных деклараций. Он должен содержать сведения о фактическом вывозе или таможенном оформлении товаров |
| Продавец обязан предъявить покупателю счет-фактуру при поступлении от него предоплаты. Таким образом, выставлять контрагентам счета-фактуры с 2009 г. придется чаще | Получив от покупателя аванс, продавец должен начислить НДС и выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Покупателю счет-фактура на аванс не выставляется | Если покупатель перечислил предоплату по договору, продавец должен не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 1, 3 ст. 168). Сделать это надо не позднее пяти календарных дней с даты, когда поступила предоплата. Обязательные реквизиты «авансового» счета-фактуры установлены в новом п. 5.1 ст. 169 (подробнее об этом читайте в статье {$var.external}"Поправки в Налоговый кодекс, которые нужно изучить срочно"). Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 г. и применяется, если отгрузка состоялась начиная с этой даты |
| Покупатель может принять НДС к вычету после того, как перечислит предоплату по договору, не дожидаясь отгрузки (п. 12 ст. 171, п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172) | Перечислив продавцу предоплату, покупатель счет-фактуру не получает. Предъявить НДС к вычету до того, как продавец выпишет счет-фактуру на реализацию, нельзя |
Перечислив продавцу аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Документами, подтверждающими право на вычет, являются:
|
| Отменена обязанность контрагентов перечислять друг другу НДС живыми деньгами при неденежных формах расчетов | При бартере, взаимозачете и расчетах ценными бумагами стороны сделки должны перечислить друг другу сумму НДС платежными поручениями (абз. 2 п. 4 ст. 168). Если это условие не выполнено, принять НДС к вычету нельзя (п . 2 ст. 172). Данное правило действует в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. | С 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 кодекса утратят силу. Поэтому перечислять НДС отдельными платежками при бартере, взаимозачете и расчетах ценными бумагами больше не понадобится |
| Компаниям, которые выполняют обязанности налоговых агентов по НДС, разрешено предъявлять вычеты по купленным ими имущественным правам (п. 3 ст. 171) | Налоговые агенты могут применять вычеты НДС только по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычет со стоимости имущественных прав кодексом не предусмотрен. В то же время удерживать НДС при приобретении у иностранцев имущественных прав налоговики требовали (письмо УФНС России по г. Москве от 22 августа 2008 г. № 19-11/079037) | Новая редакция кодекса дает право налоговым агентам использовать вычет НДС и при покупке имущественных прав — при условии, что компания удержала с иностранца налог и перечислила его в бюджет. Таким образом, компании, которые удерживают НДС при покупке у иностранцев имущественных прав, смогут принимать этот налог к вычету. Но заметим, что выполнять обязанности налогового агента в данной ситуации пункт 1 статьи 161 формально по-прежнему не требует |
| Принимать к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно будет по новым правилам (п. 5 ст. 172) | Начисленный со строительно-монтажных работ НДС нужно сначала уплатить в бюджет. И только после этого его можно предъявить к вычету. Таким образом, компания начисляет налог в одном периоде, а принимает к вычету — в другом | Начислив НДС со строительно-монтажных работ компания может в этом же налоговом периоде принять его к вычету. Таким образом, необходимости уплачивать НДС со строительно-монтажных работ фактически не будет. Ведь начисленный налог будет сразу погашаться вычетом. Внимание! Суммы налога, которые начислены при выполнении СМР в период с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г. и не приняты к вычету до 1 января 2009 г., будут приниматься к вычету по старым правилам |
| Возместить налог по бесспорным вычетам будет проще (п. 3 ст. 176) |
По итогам камеральной проверки вместе с решением об ответственности (или ее отсутствии) налоговики должны оформить один из двух документов:
|
Новая редакция кодекса предусматривает три варианта документов, которые инспекторы могут оформить вместе с решением об ответственности (или ее отсутствии):
|
| Увеличен срок, отведенный для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (ст. 27.3 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ) | Представить документы, подтверждающие нулевую ставку, нужно не позднее 180 календарных дней. Отсчет начинается с даты, когда товары помещены под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов). Определять налоговую базу нужно на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов | Если товары помещены под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов) в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок представления документов увеличивается на 90 дней. То есть составляет 270 дней (180 + 90). Также на 90 дней отодвигается и момент определения экспортной налоговой базы. Внимание! Норма вступила в силу 27 ноября 2008 г. |
Налог на доходы физических лиц | ||
| Увеличен размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220) | Предельная сумма имущественного вычета, которую гражданин может заявить со стоимости приобретенного или построенного жилья, составляет 1 000 000 руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам) | Если жилье приобретено (построено) в 2008 году или позже, предельная сумма вычета составит 2 000 000 руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам). Внимание! Норма вступает в силу с 1 января 2009 г, и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. |
| Уточнен перечень лиц, исчисляющих налог самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228) | Исчислять и уплачивать НДФЛ без помощи налоговых агентов граждане должны, в частности, при продаже собственного имущества | Самостоятельно уплачивать НДФЛ граждан обязали и при получении доходов от продажи имущественных прав |
| Граждане будут самостоятельно платить НДФЛ только с подарков от других физлиц (подп. 7 п. 1 ст. 228) | В 2008 г. НДФЛ с подарков физлицам компании и предприниматели могли не удерживать (письмо Минфина России от 8 октября 2008 г. № 03-04-06-01/295) | С 2009 г. компании и предприниматели, выдающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ |
Упрощенная система налогообложения | ||
| Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки налога (п. 2 ст. 346.20) | Налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, компании и предприниматели платят по ставке 15 процентов | С 2009 г. в регионах могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов (в зависимости от категорий налогоплательщиков) |