С 1 января 2009 года максимальный размер имущественного налогового вычета на приобретение жилья увеличен до 2 млн руб. Кто сможет его получить? За разъяснениями мы обратились к Медведевой Людмиле Николаевне, главному государственному налоговому инспектору отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Москве. И вот что она ответила.
Статьей 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение либо новое строительство жилого объекта на территории Российской Федерации.
Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья. При этом пунктом 6 статьи 9 Закона № 224-ФЗ было установлено, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, то есть в налоговом периоде, начавшемся с 1 января 2008 года.
Возникновение правоотношений по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 НК РФ связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
Если строительство либо приобретение жилья было оплачено в 2007 году или в предыдущих налоговых периодах, то есть до 1 января 2008 года, значит, указанные налоговые правоотношения возникли до 1 января 2008 года. Действие Закона № 224-ФЗ на них не распространяется, и основания для использования увеличенного имущественного налогового вычета или корректировки размера его остатка, переносимого на последующие налоговые периоды, отсутствуют.
А если факт оплаты стоимости строительства либо приобретения жилья (в том числе по инвестиционному договору) имел место, например, в 2007 году с рассрочкой платежа до полного погашения ее стоимости, оплата по которому производилась и в 2008 году, владелец приобретенной таким образом недвижимости вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 2 млн руб. Ведь налоговые правоотношения у этого налогоплательщика продолжались после 1 января 2008 года. Если оплата по договору приобретения жилья была осуществлена в 2007 году полностью, оснований для получения вычета в увеличенном размере налогоплательщик не имеет. При этом период, за который плательщик заявляет налоговый вычет, не важен.
Аналогичный подход применяется и при определении порядка предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры до 2001 года. Покупатели (застройщики) квартир и жилых домов, не воспользовавшиеся льготой или не использовавшие ее полностью в порядке, установленном статьей 3 Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» и действовавшем до вступления в силу НК РФ 1 января 2001 года, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Размер предоставляемого имущественного налогового вычета должен определяться в зависимости от того, в каком году были произведены расходы по приобретению либо строительству жилья.
До принятия Федерального закона от 07.07.2003 № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» размер вычета составлял 600 тыс. руб. С 1 января 2003 года указанным Законом размер вычета был увеличен до 1 млн руб.
Таким образом, если оплата по договору купли-продажи производилась до 1 января 2003 года, то размер вычета составит 600 тыс. руб., если до 1 января 2008 года – 1 млн руб. А если расходы по приобретению жилья были понесены в 2008 году, то 2 млн руб.