Чем завершается камеральная проверка? Часть 3

Через 10 рабочих дней после истечения срока представления налоговых деклараций налоговые инспекторы формируют список лиц, не представивших:

1. Налоговые декларации;
2. Налоговые расчеты (расчеты авансовых платежей; налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами; расчеты сборов);
3. Бухгалтерскую отчетность;
4. Расчеты и декларации по страховым взносам и взносам на ОПС.

Последствия непредставления отчетности в налоговые органы зависят от вида непредставленных документов.

1) В отношении налогоплательщиков, не представивших налоговые декларации, составляются решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках. Согласно форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 №САЭ-3-19/825@, сумма, в пределах которой прекращаются расходные операции по банковскому счету, не указывается. Таким образом, приостановление операций по счету означает полное прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Поскольку в п. 3 ст. 76 НК РФ прямо предусмотрено приостановление операций по счетам только в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации, то факт непредставления расчетов авансовых платежей, расчетов и деклараций по страховым взносам и взносам на ОПС и бухгалтерской отчетности не влекут за собой приостановления операций по счетам.

Непредставление налоговой декларации грозит налогоплательщику привлечением к ответственности в установленный срок в соответствии со ст. 119 НК РФ, которая предусматривает два основания для привлечения к ответственности в зависимости от срока, в течение которого не была представлена налоговая декларация.

Табл. 1 Штраф по статье 119 НК РФ

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки декларации. По результатам камеральной проверки сумма налога, заявленная налогоплательщиком, может быть либо подтверждена, либо налоговый орган может установить иной размер сумм налога, подлежащих доплате на основе этой декларации.

Дело о выявленных в ходе камеральной проверки правонарушениях рассматривается в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Решение по результатам рассмотрения дела принимается руководителем налогового органа или его заместителем.

Должностные лица налогоплательщика за нарушение сроков представления налоговой декларации привлекаются к ответственности, предусмотренной ст. 15.5 КоАП РФ, путем составления протокола об административном правонарушении и наложения штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

2) Непредставление в установленный срок налоговых расчетов (расчетов авансовых платежей; расчетов налоговых агентов, расчетов сборов), а также бухгалтерской отчетности грозит налогоплательщику привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, и влечет наложение штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В этом случае производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ независимо от факта проведения и результатов камеральной проверки налогового расчета. Решение по результатам рассмотрения дела о налоговом правонарушении принимается руководителем налогового органа или его заместителем.

Должностные лица налогоплательщика в случае несвоевременного представления налоговых расчетов и (или) бухгалтерской отчетности привлекаются к ответственности, предусмотренной ст. 15.6 КоАП РФ, путем составления протокола об административном правонарушении и наложения штрафа в размере 300 до 500 рублей.

3) Нарушение сроков представления декларации или расчетов по страховым взносам на ОПС не влечет за собой ответственности, предусмотренной НК РФ на том основании, что целью камеральной проверки деклараций и расчетов по страховым взносам на ОПС является контроль за правильностью исчисления и уплатой страхователями взносов.

В этой связи за несвоевременное представление отчетности по взносам на ОПС наступает только административная ответственность, предусмотренная ст. 19.7 КоАП РФ. Должностные лица организации-страхователя должны будут уплатить административный штраф от 300 до 500 рублей, а юридические лица - от 3000 до 5000 рублей.

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.5, 15.6, 19.7 КоАП составляются должностными лицам налоговых органов (п.5 ст. 28.3 КоАП РФ), а дела по правонарушениям рассматриваются мировыми судьями (п.1 ст. 23.1 КоАП).

Табл. 2 Ответственность за непредставление отчетности