Разъяснены четыре ситуации: объект участвует только в льготных операциях или еще и в облагаемых НДС, имущество не используется, основное средство не амортизируется.
{$var.external}Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/216@
Налоговики разъяснили, как восстанавливать вычеты НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления в следующих ситуациях.
Налог не надо восстанавливать, если объект полностью самортизирован или функционирует не менее 15 лет. В остальных случаях восстанавливать вычет нужно в соответствии с пунк- том 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. То есть каждый год - начиная с того, в котором изменилось предназначение объекта. И до тех пор, пока не истечет 10 лет с года, когда объект начали амортизировать. Порядок, предусматривающий постепенное восстановление, появился в Налоговом кодексе РФ с 2006 года. Поэтому чиновники его распространяют лишь на недвижимость, которую начали амортизировать не ранее этого года (письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65). А вычет по другим объектам следует восстанавливать единовременно. Но такой вывод из Налогового кодекса РФ не следует.
Восстановить НДС налоговики требуют в общем порядке - в соответствии с пунктом 3 статьи 170 кодекса. То есть единовременно - в квартале, когда изменилось предназначение объекта. Но из пункта 6 статьи 171 кодекса можно сделать вывод, что в данной ситуации восстанавливать налог нужно постепенно.
ФНС России считает, что компания теряет вычет, так как не введенный в эксплуатацию объект не может быть использован для облагаемых НДС операций. Восстановить сумму налога нужно в квартале, когда принято решение о списании объекта с баланса. Пункт 6 статьи 171 также позволяет с этим поспорить.
Восстановить налог чиновники требуют, когда объект введен в эксплуатацию. Объяснение - не выполнено одно из необходимых условий.
Арбитражной практики по данным вопросам нет. Поэтому безопаснее руководствоваться рекомендациями ФНС России.