Продавцы подакцизной продукции могут оптимизировать свои налоговые обязательства, дважды учитывая при налогообложении прибыли сумму предъявленных покупателю акцизов.
Как следует из специальной нормы (п. 1 ст. 199 НК РФ), сумма акциза, предъявленная покупателю, относится у налогоплательщика на расходы для целей исчисления налога на прибыль. В то же время пункт 1 статьи 248 НК РФ предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, в частности акцизы. Таким образом, согласно Налоговому кодексу, выручка компании должна быть дважды уменьшена на одну и ту же сумму.
Впрочем, чиновники Минфина России с этим не согласны (письмо от 23.10.08 № 03-03-06/1/599). Они считают, что сумма предъявленных акцизов действительно не включается в доходы компании, но и в расходах их учесть тоже нельзя согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ.
Однако это не так. Из анализа положений упомянутого пункта следует, что суммы предъявленных покупателю налогов не включаются в расходы, только если иное не предусмотрено кодексом. В рассматриваемом же случае кодексом подобная норма предусмотрена (п. 1 ст. 199 НК РФ). Значит, аргумент налоговиков не работает.
Александра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России: «Приведенный способ считаю в достаточной степени безопасным и соответствующим положениям НК РФ. Сумма акцизов, согласно Налоговому кодексу, действительно исключается из прибыли компании дважды».
Роберт Гурдюмов, старший юрист ООО «Лемчик, Крупский и партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»: «Формально это так. Но сама по себе сумма акциза не в полной мере соответствует понятию расхода по статье 252 НК РФ, так как налогоплательщик не несет затрат по ее уплате. Поэтому риск очень велик».
Елена Калинина, главный бухгалтер ОАО «Мстатор»: «Спор с налоговиками неизбежен. Но есть реальный шанс отстоять его в суде. Даже если суды первых инстанций примут сторону инспекции, то ВАС в подобных спорах часто встает на сторону налогоплательщика. Если цена вопроса высока, то вполне можно рискнуть».