Иногда иностранные постоянные представительства осуществляют на территории России только подготовительную или вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц и не получают за это вознаграждения. Подобные конструкции используются группами дружественных компаний, которые на деле и получают все доходы. В этом случае представительства обязаны платить в бюджет России 20 процентов от суммы своих расходов (п. 3 ст. 307 НК РФ).
Уплаты такого налога «на расходы» можно избежать двумя способами. Например, предусмотреть небольшое вознаграждение от лиц, в пользу которых представительство ведет деятельность. Если сумма доходов будет меньше произведенных расходов, представительство отразит у себя убыток в налоговом учете и ничего не заплатит в бюджет.
Другой вариант — доказать, что деятельность представительства не является подготовительной и вспомогательной. Напомним, что ее определение дано в пункте 4 статьи 306 НК РФ. В этом случае представительство признается обычным налогоплательщиком, но у него не возникнет ни налога на прибыль (за неимением таковой), ни налога «на расходы».
Александра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России: «Если вознаграждение представительства будет значительно ниже средних рыночных расценок на подобные услуги, инспекторы могут пересчитать доход исходы из рыночных цен. В итоге, компания вынуждена будет показать у себя доход и уплатить налоги».
Юлия Петухова, партнер консалтинговой компании «Консорс»: «Поскольку вознаграждение представительству выплачивает дружественное лицо, его заниженный размер может вызвать вопросы. Что касается второго варианта, то скорее придется доказывать, что такая деятельность осуществляется на нерегулярной основе. Тогда пункт 3 статьи 307 НК РФ тоже не применяется».
Юлия Серебряникова, заместитель финансового директора ООО «ИнвестСтройСервис»: «Вполне безопасный способ, часто применяемый на практике. Единственное неудобство первого варианта — это усложнение процесса учета. А представительства, осуществляющие подготовительную и вспомогательную деятельность, обычно пытаются его максимально упростить».