Проценты, начисленные заемщиком по договору займа, который фактически не был получен, не включаются в налоговые доходы кредитора. Такое выгодное разъяснение дала ФНС России в своем письме от 18.02.10 № 3-2-13/25. Налоговики сослались при этом на статью 807 ГК РФ, в соответствии с которой договор займа считается заключенным лишь с момента передачи денег или других вещей.
Эта трактовка позволяет дружественным компаниям создать безналоговый механизм передачи денег. Например, две компании заключают договор займа, но исполняет его только заемщик. Он начисляет и выплачивает кредитору проценты. Конечно, эти суммы не уменьшают его налогооблагаемую прибыль, поскольку не являются обоснованными расходами и связаны с безвозмездной передачей (ст. 252, п. 16 ст. 272 НК РФ). Но зато у кредитора, получившего эти деньги, не возникнет дохода, согласно новому разъяснению ФНС России.
Конечно, это письмо пока единичное, и как сложится судебная практика, пока неизвестно, но его выгоды налицо. Особенно если заемщику не важны расходы для определения своих налоговых обязательств. Например, он применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В этом случае группа компаний без дополнительных налогов сможет перераспределять средства между участниками.
Впрочем, и Минфин не столь однозначен. Так, в письмах от 14.02.08 № 03-03-06/4/8 и от 09.02.07 № 03-03-06/1/74 чиновники этого ведомства разрешили принять в российские налоговые затраты иностранный НДС, уплаченный по гостиничным услугам.
Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: «Очень рискованный вариант. Раз нет оснований для начисления процентов, то эти суммы переданы безвозмездно. Для получателя денег это означает начисление налога на прибыль с таких доходов, согласно статье 250 НК РФ, в обычном порядке».
Егор Батанов, партнер компании «Ямашев, Батанов, Панкратов и партнеры»: «Сложно представить, что налоговики оставят без внимания получение денежных средств, даже несмотря на разъяснения ФНС России. К ситуации, когда уплачиваются проценты без договора, необходимо применять правила о неосновательном обогащении».
Наиля Ахметгалиева, главный бухгалтер ООО «Базис-Металл+»: «В пункте 2 статьи 248 НК РФ указано, что если получение актива не связано с возникновением встречного обязательства, то оно считается полученным безвозмездно. Кроме того, подобная сделка может быть признана мнимой, согласно статье 170 ГК РФ».