Вопрос:
Не совсем ясна формулировка п.1 ст. 145 второй части Налогового кодекса РФ, где говориться об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Что имел ввиду законодатель, говоря о том, что налогоплательщик может быть освобожден от НДС, если: "... в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база ... не превысила 1 млн. рублей." - совокупную налоговую базу за три месяца или налоговую базу в каждом месяце отдельно?
Ответ:
С момента принятия 21 главы НК разгорелись споры вокруг толкования положений нового для российского налогового законодательства института освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Это было вызвано наличием многочисленных ошибок юридической техники, допущенных при разработке 145 статьи НК РФ. Эти ошибки были столь серьезны и многочисленны, что из содержания правовых норм объективно нельзя было понять какие права и обязанности возлагаются на участников правоотношений. Однако, на момент подготовки ответа Государственная Дума ФС РФ приняла сразу в трех чтениях проект федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ". На основании поправок, которые предполагается внести в ст. 145 НК, можно говорить о том, что из себя представляет механизм освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС. Прежде всего следует отметить, что в результате внесенных поправок изменен показатель, по величине которого определяется наличие или отсутствие права на освобождение от уплаты НДС. Таким показателем вместо налоговой базы стала выручка от реализации товаров (работ, услуг). Уточнен и тот момент, о котором Вы спрашиваете - не более 1 млн. рублей должна быть совокупная выручка за три месяца. Например, в первом месяце выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 300 тыс. рублей, в втором - 500 тыс. рублей и 400 тыс. рублей в третьем месяце. В этом случае лицо не может быть освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС, поскольку выручка превысила 1 млн. рублей (300 тыс. + 500 тыс. + 400 тыс. = 1,2 млн.). Дополнительно отметим, что готовящиеся изменения прояснили и ряд других моментов, связанных с порядком освобождения от обязанностей налогоплательщика. Так освобождение от исполнения обязанностей производится на срок 12 месяцев. Если в течении этого срока сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысит 1 млн. рублей хотя бы за любые три последовательных календарных месяца, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение и до окончания периода освобождения налогоплательщик вновь обязан платить НДС. Восстановление НДС за весь период освобождения (за 12 месяцев) со взысканием сумм налоговых санкций и пени производится только в том случае, когда лицо, освобожденное от обязанностей налогоплательщика, не представит по окончанию периода освобождения (или представит с недостоверными сведениями) документы, подтверждающие, что выручка не превышала названные пределы.
21.12.2000 М. Масленников, АКДИ "Экономика и жизнь"