При постановке на баланс оборудования и нематериальных активов или при приобретении товаров компания имеет право на получение налогового вычета в размере 18% на сумму уплаченного поставщику НДС. Повторно уплатить, то есть «восстановить» этот НДС в бюджет придется в исключительных случаях: при передаче имущества в уставный капитал, при дальнейшем использовании товаров, основных средств и НМА для осуществления операций, необлагаемых НДС, например, при переходе на УСН (п.3 ст. 170 НК РФ).
Как выяснилось, Минфин предлагает внести ряд поправок в статью 170 НК РФ, предлагающих существенное расширение перечня случаев, когда предприятиям придется восстанавливать НДС. К таким случаям предлагают отнести хищение, недостачу основных средств или товаров, а также в иные случаи, не являющихся операциями по реализации. Исключение сделано только для стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Таким образом, при утрате товара НДС придется восстанавливать в полном размере, а по основным средствам, в том числе оборудованию, — пропорционально остаточной стоимости без переоценки. Восстановленный налог нельзя будет вычесть из налогооблагаемой прибыли.
Если немножко вдуматься, то восстановление НДС при досрочной ликвидации оборудования или по другим не зависящим от налогоплательщиков причинам противоречит идее стимулирования инновационнои деятельности: модернизация часто заключается в замене достаточно нового, но морально устаревшего оборудования. Получается, что Минфин исходит из допущения, что компании могут работать без потерь, что практически неосуществимо на практике.
Налоговики и так уже пытаются восстанавливать НДС в случаях, не предусмотренных кодексом, — например, при краже товара, но судебная практика складывается в пользу компаний, что толкает Минфин на внесение поправок.
Вроде бы восстановление НДС в связи с моральным износом оборудования еще будет обсуждаться, поскольку в основном проект должен коснуться случаев порчи и кражи недоамортизированных основных средств. Налоговики считают, что такие приемы используются для уклонения от налогов.
Логика Минфина ясна — он ищет новые способы пополнения бюджета, но облагать налогом компанию модернизирующую оборудование, — это уже перебор. Если в досрочном списании оборудования нет умысла уход от налога, ни о каком восстановлении НДС не должно быть и речи. А вот доказать умысел в суде — это задача налоговых органов. Случаи кражи — вообще дело правоохранительных органов, а не налоговиков и поправки в кодекс здесь не должны иметь место.