Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "Интерком-Аудит"
Пусть стоимость работ, выполненных по договору субподряда, составила 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Для расчета НДС выручка определяется "по оплате", а для расчета налога на прибыль - методом начисления. За выполненные работы подрядчик рассчитался векселем третьего лица на сумму 300 000 руб. Срок погашения векселя наступит через 180 дней. В связи с тяжелым финансовым положением организация решила сразу реализовать вексель, но за 250 000 руб. Рассмотрим отражение данных операций в бухгалтерском учете и уплату НДС.
Пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ звучит так:
2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В тот момент, когда предприятие получило от подрядчика вексель третьего лица, необходимо начислить НДС (пункт 2 статьи 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете при этом делаются проводки:
Дебет 62/субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90/субсчет "Выручка" - 300 000руб. - отражена выручка от реализации выполненных работ;
Дебет 58 Кредит 62/субсчет "Расчеты с покупателями" - 300 000руб. - получен вексель третьего лица;
Дебет 90/субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68/субсчет "Расчеты по НДС" - 50 000руб. - начислен НДС.
В подпункте 12 пункта 2 статьи 149 говорится следующее:
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Из вышеизложенного следует, что продажа ценной бумаги не облагается НДС. Реализуя третьему лицу вексель, полученный в качестве оплаты за продукцию, ему передали право требовать долг по этому векселю.
В бухгалтерском учете реализация векселя отражается следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 91/субсчет "Прочие доходы" - 250 000 руб.- учтена выручка от реализации ценной бумаги;
Дебет 9/субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 - 300 000 руб. списана учетная стоимость векселя;
Дебет 99 Кредит 91/субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) - учтен убыток от продажи векселя.
Полученный убыток организация может учесть при расчете налога на прибыль.
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: