Минфин России разъяснил, как заполнять Отчет о прибылях и убытках по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Опубликовано в журнале "Главбух" № 20, 2003
Рубрика: Что изменилось в бухучете и налогообложении
Разъяснения касаются показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Дело в том, что в приказе № 67н не разъясняется, как определить этот показатель на основании данных формы № 2. Обобщив требования ПБУ 18/02, финансовое ведомство предлагает использовать следующую формулу:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,
где ЧП - чистая прибыль организации; БП - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета; ОНА - отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09); ОНО - отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо по счету 77); ТНП - текущий налог на прибыль (налог на прибыль, отраженный в декларации).
Для наглядности покажем, как сделать этот расчет, на примере.
Пример
ООО "Офелия" сдает отчетность по новым формам, рекомендованным Минфином России. По итогам 9 месяцев сумма прибыли по данным бухгалтерского учета равна 54 700 руб. Эту сумму нужно показать по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" формы № 2. Тогда условный расход по налогу на прибыль равен 13 128 руб. (54 700 руб. x 24%).
Предположим, что за отчетный период постоянное налоговое обязательство - 2500 руб. А постоянных налоговых активов нет. В таком случае ООО "Офелия" занесет сумму 200 руб. в строку "Постоянные налоговые обязательства (активы)" раздела "Справочно" формы № 2.
Счет 99 у ООО "Офелия" выглядит так:
| 99 "Прибыли (убытки)" | |
| Дебет | Кредит |
| 13 128 руб.2 500 руб. | 54 700 руб. |
| 15 628 руб. | 54 700 руб. |
| 39 072 руб. | |
Сумма отложенных налоговых активов за 9 месяцев 2003 года равна 5300 руб. Эту сумму бухгалтер ООО "Офелия" покажет по строке "Отложенные налоговые активы" формы № 2.
Величина отложенных налоговых обязательств за тот же период составила 14 820 руб. Она будет отражена по одноименной строке отчета. Получается, что текущий налог на прибыль (сумма налога по декларации) равен:
13 128 руб. + 2500 руб. + 5300 руб. - 14 820 руб. = 6108 руб.
Таким образом, чистая прибыль организации будет равна:
54 700 руб. + 5300 руб. - 14 820 руб. - 6108 руб. = 39 072 руб.
Именно этот показатель и нужно отразить по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета.
Как видите, сумма чистой прибыли, рассчитанной в форме № 2, соответствует сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".
Письмо Минфина России от 15 сентября 2003 г. № 16-00-14/280 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 37, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" № 20, 2003.