Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "Интерком-Аудит"
Приобретая контрольно-кассовую машину бухгалтер организации встает перед вопросом: в составе каких активов должно быть отражено данное имущество?
Ответ на данный вопрос дает Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н.
Данный бухгалтерский документ устанавливает необходимое единовременное выполнение следующих условий, чтобы организация имела право отразить данное имущество в составе основных средств. Это:
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Таким образом в соответсвии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), организация должна учесть контрольно-кассовую машину в составе основных средств.
В стоимость кассового аппарата включаются все суммы расходов, без которых нельзя использовать кассовый аппарат:
затраты на доставку,
Каждый год организация должна в ЦТО покупать новую голограмму, и каждый квартал новые самоклеящиеся пломбы. Стоимость таких расходов относится на текущие затраты организации.
На основании договора с ЦТО, организация перечисляет центру плату (ежемесячно, или за несколько месяцев вперед). В случае если организация сделала предоплату за несколько месяцев, то уплаченная сумма за техобслуживание, сначала включается в расходы будущих периодов, а затем равномерно списывается на затраты в течение периода, за который было уплачено ЦТО.
Стоимость ККМ различна, от несколько тысяч рублей до несколько тысяч долларов.
Контрольно - кассовые машины стоимостью менее 10 000 руб. в бухгалтерском учете списывают сразу, после ввода в эксплуатацию.
Если же стоимость ККМ превышает 10 000 рублей, то начисление амортизации производится в соответствии с п. 18 Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств "ПБУ 6/01":
Данный пункт Положения разрешает использовать для начисления амортизации один из следующих способов:
линейный способ;
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Списав ККМ, организация заводит инвентарную карточку формы № ОС-6, где и продолжает учитывать аппарат. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 утверждены формы первичной документации по учету основных средств.
В налоговом учете основные средства, которые стоят меньше 10 000 руб., не включаются в амортизируемое имущество, это следует из статьи 256 НК РФ.
Стоимость ККМ следует относить на материальные расходы организации.
В соответствии со статьей 254 Налогового Кодекса Российской Федерации затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом относятся к материальным расходам.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором кассовая машина начала работать.
В апреле 2003 года ООО "Сервис", купило новый кассовый аппарат за 8 100 руб. (в том числе НДС - 1 350 руб.).
ООО "Сервис" заключило договор с ЦТО на техническое обслуживание. За наклейку голограммы на ККМ было заплачено 150 руб. (в том числе НДС - 25 руб.). Кроме того, ООО "Сервис" приобрело две самоклеящиеся пломбы. Их стоимость составила 81 руб. (в том числе НДС - 13 руб. 50коп.). За техническое обслуживание в течение апреля - мая 2003 года ООО "Сервис" заплатило ЦТО 810 руб. (в т. ч. НДС -135 руб.). 7 апреля касса была зарегистрирована в налоговой инспекции.
Дебет08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 6 750 руб. (8 100руб.- 1 350руб.) - отражены затраты на покупку кассового аппарата;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 350 руб. - учтен НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 192руб.50коп. (150руб.- 25руб. + 81 руб. - 13руб.50коп.) включена в стоимость ККМ стоимость голограммы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб;
ДебетI9"Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 38 руб.50коп. (25руб. + 13руб.50коп.) - отражен НДС;
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 675руб. (810руб.- 135руб.) - учтены в составе расходов будущих периодов затраты на техническое обслуживание в апреле, мае 2003 года;
Дебет 19"Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 135руб. - отражен НДС;
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 6 942 руб.50коп. (6 750руб. + 192руб.50коп.) введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетный счет" - 8 100руб. оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51"Расчетный счет" - 1041 руб. (150руб. + 81руб. + 810руб.) - оплачены голограмма "Сервисное обслуживание", самоклеящиеся пломбы и техническое обслуживание за апрель, май 2003 года;
Дебет 44 "Расходы на продажу"
Кредит 01"Основные средства" - 6 942руб.50коп. - списана на расходы стоимость ККМ в момент ввода в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19"Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - 1 227 руб. (1 350руб. + 38руб.50коп. + 135руб.) - возмещен из бюджета НДС по кассовому аппарату, и услугам ЦТО.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость ККМ будет равна 6 942руб.50коп. Эта сумма включается в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в апреле 2003 года.
Если стоимость ККМ окажется больше 10 000руб., то ее необходимо включить в состав амортизируемых основных средств. Чтобы рассчитать, какой будет сумма амортизации, нужно выбрать метод, которым ее станут начислять, и определить срок полезного использования ККМ. Если организация остановить свой выбор на линейном методе, то в бухгалтерском и в налоговом учете он будет один и тот же.
Для целей налогообложения этот срок службы ККМ устанавливают, руководствуясь Классификацией основных средств утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
В бухгалтерском учете срок службы объекта организация определяет самостоятельно, организация также имеет право использовать Классификацию и для бухгалтерского учета. Имеется возможность установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковым срок полезного использования ККМ.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013 - 94 кассовые аппараты (код 14 3010000) - это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, такие средства попадают в IУ амортизационную группу. Срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно.
Если организация приобретает кассовый аппарат бывший в эксплуатации, при этом его стоимость больше 10 000 руб., то на него нужно начислять амортизацию.
Срок эксплуатации машины будет указан в документах от бывшего владельца ККМ. Организация уменьшит установленный срок полезного использования ККМ на тот период, в течение которого данный аппарат служил своему прежнему владельцу. Основанием для таких действий налогоплательщика служит статья 259 НК РФ, согласно которой организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В апреле 2003 года 000 "Витязь" купило кассовый аппарат за 18 000 руб. (в том числе НДС - 3 000 руб.). С ЦТО был заключен договор на техническое обслуживание. Услуги центра (ввод в эксплуатацию, голограмма, самоклеящиеся пломбы) обошлись 000 "Витязь" в 810 руб. (в том числе НДС - 135 руб.). Договором с ЦТО предусмотрено, что предприятие будет платить за фактически выполненные работы.
В апреле месяце 000 "Витязь" зарегистрировало ККМ в налоговой инспекции, и в этом же месяце аппарат был учтен в составе основных средств.
ООО "Витязь" установил одинаковый срок службы в бухгалтерском, и в налоговом учете 6 лет (72 месяца). Предыдущий владелец аппарата уже год его использовал. Следовательно, что срок, в течение которого стоимость кассового аппарата будет списываться на затраты, составляет 60 месяцев. Амортизацию в бухгалтерском и в налоговом учете определили начислять линейным методом.
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15 000 руб. (18 000руб. - 3 000руб.) - куплен кассовый аппарат;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 675 руб. (810 руб. - 135руб.) - включены в стоимость компьютерного кассового терминала услуги ЦТО;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 135 руб. - отражен НДС;
Дебет 01 " Основные средства"
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 18 450 руб. (18 000руб. + 675руб.) - учтена ККМ в составе основных средств;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетный счет" - 810 руб. - оплачены услуги ЦТО;
Дебет6О "Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кредит 51"Расчетный счет" - 18 000 руб. - оплачен кассовый аппарат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19"Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - 3 135руб. (3 000руб. + 135руб.) - принят к вычету "входной" НДС по кассовому аппарату и услугам ЦТО.
С мая 2003 года ООО "Витязь" будет начислять амортизацию по приобретенному кассовому аппарату в сумме 311руб.13 коп.(1: 60 мес. х 100%).
Дебет 44 "Расходы на продажу"
Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 311руб.13коп. - начислена амортизация по ККМ.