Источник: Журнал ''Главбух'' № 5, 2004Рубрика: Что изменилось в бухучете и налогообложении
Налоговое ведомство 17 февраля 2004 года выпустило письмо № 04-2-06/127, где сказано, что со сверхнормативных суточных необходимо платить НДФЛ.
При этом, по мнению МНС России, норма суточных при командировках в пределах России составляет 100 руб. в день. Для коммерческих организаций она установлена постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93, а для бюджетных - постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729. Что касается загранкомандировок, то НДФЛ не облагаются суточные, выплаченные в пределах, установленных приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н.
Отметим сразу: нормы, применяемые при загранкомандировках, каких-либо сомнений не вызывают. А вот о командировках по России этого не скажешь. Дело в том, что постановление Правительства РФ № 93, в котором сказано, что суточные для коммерческих организаций составляют 100 руб. в день, применяется только при расчете налога на прибыль.
А постановление № 729 для бюджетных учреждений устанавливает размер суточных, которые возмещает бюджет. При этом за счет собственных средств бюджетные предприятия могут выплачивать командированным работникам больше 100 руб. Налоговики же ссылаются на эти документы лишь потому, что специальных норм командировочных расходов, применяемых в целях расчета НДФЛ, не существует. И буквально еще полгода назад, признавая это, они давали совершенно иное разъяснение, а именно: представители налогового ведомства говорили о том, что раз норм нет, значит, предприятие может не удерживать налог с любого размера суточных. Главное - чтобы они были утверждены приказом или распоряжением руководителя предприятия (журнал "Главбух" писал об этом в № 20, 2003, с. 39).
Теперь же, видимо, испугавшись собственной смелости, налоговики выпустили официальное разъяснение с гораздо менее выгодной для налогоплательщика позицией. Поэтому скорее всего проверяющие будут настаивать на том, чтобы предприятие удерживало суточные с суммы, превышающей 100 руб. в день.
Организациям, не согласным с этой позицией, придется отстаивать свое мнение, возможно, в суде. При этом можно использовать такие аргументы. В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ сказано, что НДФЛ не облагаются суточные в пределах, установленных законодательством. А в статье 168 Трудового кодекса РФ, в свою очередь, сказано, что размер суточных определяется в коллективном договоре или ином акте организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Каких-либо конкретных норм при этом не установлено. А те документы, на которые ссылаются налоговики, как мы уже сказали, не имеют отношения к расчету налога на доходы физических лиц.
Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 8, 2004.