Как заполнить декларацию по "упрощенке" за 2003 год тем, кто платит минимальный налог

Источник: Журнал ''Главбух'' № 6, 2004Рубрика: Что изменилось в бухучете и налогообложении

До 31 марта 2004 года все, кто применял в 2003 году "упрощенку", должны сдать годовую декларацию. И налоговики "под занавес" все же решили выпустить разъяснения, как эту декларацию заполнять, - письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. № 22-0-10/247. В нем рассказано, как заполнить графу 5 листа "Г" упрощенщикам, которые платят единый налог с базы "доходы минус расходы" и которые по итогам 2003 года должны заплатить минимальный налог.

Так, не зависимо от суммы доходов и расходов за год, фирма обязательно должна заполнить строки 080 "Сумма исчисленного единого налога" и 100 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период". Причем, если расходы организации превышают ее доходы, то по строке 080 придется поставить прочерк, а по строке 041 - показать сумму убытка.

Дальше бухгалтер сравнивает показатели строк 080 и 100. И если сумма по строке 100, то есть минимальный налог, больше, чем рассчитанный единый налог, то далее заполнять декларацию надо в особом порядке. А именно - показатель строки 100 сразу перенести в строку 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период", а по строкам 150 и 170 того же листа "Г" поставить прочерки.

Однако так как минимальный налог рассчитывается лишь по результатам года, то у фирмы по итогам девяти месяцев 2003 года наверняка уже были начислены авансовые платежи по единому налогу. Их сумму надо показать по строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды". И эту же сумму надо перенести в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период".

Получается следующая ситуация: по итогам девяти месяцев и фирмы уже есть единый налог, перечисленный в бюджет. Однако по итогам года выяснилось, что организация должна заплатить минимальный налог. Естественно, тут возникает вопрос: можно ли ранее уплаченные суммы единого налога зачесть в счет уплаты минимального налога? Согласно разъяснениям, которые налоговики дали в своем письме, перечисленный в течение года единый налог показывается по строке 180, которая называется "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период". Это позволяет сделать вывод, что ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога, но конечно лишь по соответствующим бюджетам.

Отметим, что разъяснения в названном письме даны по заполнению декларации, которая утверждена приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647, то есть "старой" формы. Однако сами налоговики в этом же письме отмечают, что данные рекомендации применимы и при заполнении новой декларации по упрощенке (видимо уже по итогам 2004 года), которая утверждена приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. № БГ-3-22/647.

Пример

ООО "Зенит" применяло в 2003 году упрощенную систему налогообложения и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами. В 2002 году ООО "Зенит" работало по общему режиму налогообложения.

По итогам девяти месяцев 2003 года ООО "Зенит" заплатило единый налог в сумме 2000 руб.

По итогам 2003 года облагаемые доходы фирмы составили 450 000 руб., а расходы, которые учитываются при расчете единого налога, - 440 000 руб. Следовательно, единый налог по итогам года составил 1500 руб. ((450 000 руб. - 440 000 руб.) х 15%).

Минимальный налог, который ООО "Зенит" должно заплатить по итогам 2003 года, равен 4500 руб. (450 000 руб. х 1%).

Бухгалтер заполнит лист "Г" декларации за 2003 год так:

Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. № 22-0-10/247@ "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 8, 2004.