Источник: Журнал ''Главбух'' № 7, 2004Рубрика: Что изменилось в учете и налогообложении
Опубликовано в журнале "Главбух" № 7, 2004
На этом настаивает Минфин России, несмотря на то, что, согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", фирмы, применяющие "упрощенку", могут не вести бухучет. Разберемся же, с чем связано такое требование чиновников.
Начнем с акционерных обществ. Они обязаны вести бухгалтерский учет, так как этого требует статья 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Дивиденды же АО имеют право рассчитывать по итогам каждого квартала. Причем данные суммы выплачиваются из чистой прибыли, которую фирма может определить по данным бух-учета. Так что всем акционерным обществам, даже тем, что на "упрощенке", придется вести бухучет.
А вот с обществами с ограниченной ответственностью ситуация иная. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не требует, чтобы они вели бухучет. Однако доходы участникам ООО (будем дальше называть их также дивидендами) выплачиваются из чистой прибыли (ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ). А ее можно подсчитать только руководствуясь Отчетом о прибылях и убытках. И у "упрощенцев" чистой прибылью является разница между бухгалтерской прибылью и единым налогом. Именно ее и следует распределять между участниками общества.
Обратите внимание: ООО не вправе выплачивать дивиденды, если в результате этого стоимость чистых активов станет меньше уставного капитала и резервного фонда (п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. В данном документе сказано, что их сумма определяется по данным бухгалтерского баланса. Правда, эти правила установлены только для акционерных обществ. Но, как нам разъяснили в Минфине России, общества с ограниченной ответственностью должны считать чистые активы в том же порядке.
Итак, если "упрощенец" выплачивает дивиденды, то ему придется вести бухгалтерский учет.
Однако в некоторых случаях на это стоит пойти, так как выплата дивидендов позволяет сэкономить на налогах. Ведь дивиденды не облагаются пенсионными взносами, а также взносами на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Кроме того, с дивидендов фирма удерживает налог на доходы физических лиц по пониженной ставке - 6 процентов. Это установлено пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Так что, если учредитель работает на предприятии, организации выгоднее назначить ему небольшую зарплату, а основную сумму дохода выдавать в виде дивидендов. Подробно о налогообложении дивидендов мы писали в журнале "Главбух" № 5, 2004, стр. 34.
Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 11, а также в журнале "Документы и комментарии" № 7, 2004.
Минфин России объяснил организациям и предпринимателям, которые уплачивают единый налог на вмененный доход, как отличить стационарную розничную торговлю от нестационарной. Именно этой теме посвящено письмо от 26 марта 2004 г. № 04-05-12/16. По мнению финансового ведомства, ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т. д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.
Воспользовавшись этим разъяснением, можно здорово сэкономить на вмененном налоге. Для этого достаточно арендовать помещение под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда, руководствуясь логикой Минфина России, торговлю признают нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1200 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором - 6000 руб. за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 18 000 руб. (1200 руб. 20 кв. м - 6000 руб. 1 рабочее место).
Письмо Минфина России от 26 марта 2004 г. № 04-05-12/16 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 13, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" № 7, 2004.